從近年來(lái)的審計(jì)工作實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)偷漏增值稅的問(wèn)題較為嚴(yán)重，方法多種多樣，對(duì)此應(yīng)引起高度重視。

　　一是少數(shù)企業(yè)與生產(chǎn)、銷售的關(guān)聯(lián)企業(yè)相互間不開(kāi)票、不入賬，長(zhǎng)期在賬外經(jīng)營(yíng)而偷漏增值稅。這種偷稅行為從賬面上很難發(fā)觀，對(duì)其審計(jì)要分三個(gè)步驟進(jìn)行：第一步，核查有關(guān)資料，初步判斷企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)。審計(jì)時(shí)將企業(yè)本年度與上年度的銷售賬、原材料賬和費(fèi)用支出明細(xì)賬中水、電等主要項(xiàng)目的支出數(shù)額進(jìn)行對(duì)比，如果本年度的原材料、水、電等消耗數(shù)額與以前年度相當(dāng)或者大于上年度，而銷售賬簿上所反映銷售數(shù)額卻低于上年度，就可以判斷出該企業(yè)可能存在賬外經(jīng)營(yíng)而偷漏增值稅的問(wèn)題。第二步，實(shí)施全面審計(jì)，找出確鑿證據(jù)。審計(jì)時(shí)，著重從四個(gè)方面入手：一是查看企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)和走訪企業(yè)職工，了解企業(yè)產(chǎn)、供、銷等方面的詳細(xì)情況。二是審查企業(yè)年度生產(chǎn)銷售計(jì)劃、年終生產(chǎn)及銷售業(yè)績(jī)考核資料、生產(chǎn)定額、工資定額、運(yùn)費(fèi)支出等原始資料，看是否有不合理的數(shù)據(jù)，如果企業(yè)年終生產(chǎn)銷售的考核數(shù)明顯大于賬面銷售數(shù)；原材料消耗定額沒(méi)有增大，而消耗量增大；賬面銷售量減少，裝卸工資定額沒(méi)有提高，而年度裝卸工資總額在定額沒(méi)有提高的情況下卻有增長(zhǎng)，賬面記載裝卸銷售的數(shù)量減少等。三是突擊盤點(diǎn)企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。盤點(diǎn)時(shí)須注意兩點(diǎn)：一是盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，先讓出納會(huì)計(jì)將私人東西取出，然后對(duì)其辦公使用的每一抽屜以及保險(xiǎn)柜都要逐一檢查；二是對(duì)企業(yè)凡是有銷售產(chǎn)品收取現(xiàn)金的地方都要進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。盤點(diǎn)方法與盤點(diǎn)出納會(huì)計(jì)處現(xiàn)金的方法一樣。第三步，延伸審計(jì)。即根據(jù)第二步審計(jì)出的企業(yè)與有關(guān)單位進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)的情況，對(duì)有關(guān)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)延伸審計(jì)，以進(jìn)一步查明、核實(shí)其賬外經(jīng)營(yíng)偷漏稅收的問(wèn)題。如我們?cè)趯?duì)某生產(chǎn)企業(yè)的審計(jì)中，根據(jù)該企業(yè)的產(chǎn)品既銷售給一般納稅人，又銷售給消費(fèi)者和小規(guī)模納稅人這一經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。采用上述審計(jì)步驟和方法，對(duì)其申報(bào)交納增值稅情況進(jìn)行了審計(jì)。查出該企業(yè)銷售給消費(fèi)者和小規(guī)模納稅人的大部分收入未入賬。偷漏增值稅近7萬(wàn)元。

　　二是轉(zhuǎn)移價(jià)外收入偷漏增值稅。所謂轉(zhuǎn)移價(jià)外收入偷漏增值稅，主要指現(xiàn)實(shí)中一些商品流通企業(yè)一方面有意以進(jìn)貨價(jià)格銷售。申報(bào)繳納的增值稅為零稅賦，另一方面卻讓供應(yīng)商以“返修費(fèi)用”、“保修費(fèi)用”等名義，按購(gòu)貨量乘以單位金額的數(shù)額返還給企業(yè)，企業(yè)不按照財(cái)會(huì)制度規(guī)定進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，而是掛往來(lái)賬戶，以達(dá)到偷漏增值稅之目的。如某農(nóng)機(jī)公司為某摩托車廠銷售摩托車1000輛，摩托車廠以每輛100元的“返修費(fèi)用”返回給這家農(nóng)機(jī)公司，該公司收取返還款100000元。這家農(nóng)機(jī)公司沒(méi)有按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，而是將其掛其它應(yīng)付款賬戶中，從而偷漏增值稅17000元。對(duì)這種偷稅行為的審計(jì)主要有兩點(diǎn)：第一，審計(jì)企業(yè)的商品銷售價(jià)格。凡商品銷售價(jià)格等于或接近進(jìn)貨價(jià)格，就可能有偷稅行為；第二，審計(jì)企業(yè)的“其他應(yīng)付款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬簿。凡發(fā)現(xiàn)有供應(yīng)商轉(zhuǎn)來(lái)的“返修費(fèi)用”、“保修費(fèi)用‘’等賬務(wù)記載，并作沖減銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理，就說(shuō)明企業(yè)偷漏了增值稅。

　　三是以物抵費(fèi)偷漏增值稅。以物抵費(fèi)偷漏值稅，是指一些企業(yè)利用新聞媒體進(jìn)行廣告宣傳后，不是用貨幣資金結(jié)算，而是用，企業(yè)的產(chǎn)品（商品）來(lái)抵頂廣告費(fèi)用，而且不按銷售產(chǎn)品（商品）進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，從而偷漏增值稅。對(duì)這類偷漏增值稅行為主要從兩個(gè)方面來(lái)審計(jì)。一方面，審計(jì)企業(yè)銷售費(fèi)用明細(xì)賬，看是否有“廣告費(fèi)”明細(xì)科目，如有就繼續(xù)調(diào)閱此科目的每筆業(yè)務(wù)的記賬憑證，凡具備以下兩點(diǎn)條件，就可證明該企業(yè)是以物抵費(fèi)而偷漏增值稅：一是記賬憑證上作的是“借：產(chǎn)品（商品）銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)，貸：產(chǎn)成品（商品），且附件中沒(méi)有轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金支付憑證存根的；二是在企業(yè)與新聞媒體簽訂的廣告合同中已載明以物抵算廣告費(fèi)的條款。另一方面，有的企業(yè)賬面上沒(méi)有反映以物抵費(fèi)的記錄，而事實(shí)上又是以物抵費(fèi)的，他們是利用抵算的產(chǎn)品或商品屬于生活用品可以報(bào)廢的手段進(jìn)行處理，掩蓋以物抵算廣告費(fèi)的真相。對(duì)這種偷漏增值稅的形式應(yīng)采取如下方法進(jìn)行審計(jì)：首先，通過(guò)走訪群眾，掌握該企業(yè)一年中做了哪些廣告，是通過(guò)哪些新聞媒體做的，是否收取了廣告費(fèi)等基本情況；其次，審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿資料，從中查找是否有”廣告費(fèi)“支出，產(chǎn)品（商品）明細(xì)賬上是否有成批產(chǎn)品（商品）報(bào)廢的記錄。再次，通過(guò)延伸審計(jì)相關(guān)的新聞媒體，獲得企業(yè)以物抵費(fèi)偷漏增值稅的證據(jù)。

　　四是虛增進(jìn)項(xiàng)稅額偷漏增值稅。有的企業(yè)為了虛增進(jìn)項(xiàng)稅額。減少繳納的增值稅額，大搞虛假購(gòu)貨，在沒(méi)有任何商品交易的情況下，讓其他企業(yè)（主要指關(guān)聯(lián)企業(yè)等）為本企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，或者雖有一定數(shù)量的商品交易，而開(kāi)票卻有意增加數(shù)量和金額，以達(dá)到虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。更有甚者，向擁有增值稅專用發(fā)票的企業(yè)非法購(gòu)買專用發(fā)票，或者購(gòu)買偽造的專用發(fā)票。然后自己開(kāi)具專用發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，從而偷漏國(guó)家大量的增值稅。對(duì)這類偷漏增值稅行為進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要核對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票與貨物入庫(kù)單、倉(cāng)庫(kù)存貨巨記賬以及銷售方的倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單、銷售明細(xì)賬、納稅申報(bào)表，從中可以查出兩類不合法的增值稅專用發(fā)票：一類增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)貨數(shù)額大于實(shí)際購(gòu)貨數(shù)額；另一類是增值稅專用發(fā)票上約購(gòu)貨數(shù)額是虛假的。對(duì)第一類專用發(fā)票，關(guān)鍵是要識(shí)別其是真是假：對(duì)第二類未購(gòu)買貨物而開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，則可以通過(guò)稅控裝置以及銷售方的稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)幫助核查，就能得出增值稅專用支票是否虛假的結(jié)論。