審計資源的整合是對現(xiàn)有的審計資源在不增加人員編制、審計成本的條件下，重新對審計資源進行調(diào)整，以最大限度發(fā)揮審計資源的效益。因此，加強對審計資源整合的研究是解決審計人員少、任務(wù)重矛盾，降低審計成本、提高審計工作效率的關(guān)鍵。

　　一、當(dāng)前審計資源整合中存在的主要問題（一）審計監(jiān)督體系不完善，審計監(jiān)督的整體效能沒有得到充分發(fā)揮從宏觀來說審計資源應(yīng)包括按照法律法規(guī)規(guī)定設(shè)立的國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計中介服務(wù)組織。但從現(xiàn)實運行情況來看，由于種種原因，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計組織“三掛馬車”各行其是，不能形成合力，整體監(jiān)督的效應(yīng)發(fā)揮不出來。主要表現(xiàn)是三者之間的審計目標、審計內(nèi)容、審計環(huán)境和審計準則不同，導(dǎo)致三者之間互不聯(lián)系，審計成果不能共享。社會審計組織的審計目標基本上是與委托者的要求相一致，也就是它的審計目標受制于委托者。社會審計組織主要考慮是受托關(guān)系，受委托者的影響。因而對社會審計承辦的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量無法監(jiān)督。內(nèi)審機構(gòu)只起到為部門單位法人管理的作用，僅僅是借助與國家審計的一些做法去監(jiān)督、管理其自身。而國家審計在很大程度上是法紀審計，是強制性的。因此在三者之間的整合上存在較大的困難。審計資源不能很好的整合，結(jié)局就是一方面國家審計機關(guān)人員少、任務(wù)重，超負荷運轉(zhuǎn)，另一方面社會中介機構(gòu)受利益驅(qū)動，惡意競爭，不顧審計質(zhì)量，最終導(dǎo)致審計監(jiān)督的效力得不到正常發(fā)揮。

　�。ǘ�）人員素質(zhì)參差不齊，復(fù)合型的人才短缺一是學(xué)歷層次低。從濱州市審計人員學(xué)歷構(gòu)成情況來看，截止到去年底，第一學(xué)歷為大本的全市僅10人，大專20人，大多數(shù)人的本（專）科學(xué)歷都是通過在職學(xué)習(xí)取得的，且所學(xué)專業(yè)有的與審計工作所需要的專業(yè)不對口。

　　二是業(yè)務(wù)人員專業(yè)知識單一。大多數(shù)人都是學(xué)會計出身，只能從事某一行業(yè)的審計工作，對其他行業(yè)的審計較為陌生，只能從事一般性的財務(wù)收支審計業(yè)務(wù)，而對固定資產(chǎn)投資和金融審計業(yè)務(wù)大多數(shù)審計人員就難以勝任。

　　三是業(yè)務(wù)人員的知識更新不力。業(yè)務(wù)知識老化，審計方法和技術(shù)仍維持在原來的水平上，很難適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

　　四是計算機技術(shù)較差，只能簡單地進行文字處理，工作效率不能提高，不適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

　　五是缺乏宏觀分析能力，僅能就帳論帳，就審計論審計，不能從深層次上發(fā)現(xiàn)問題，不能夠從體制上、機制上找問題、查原因，更不能提出操作性、針對性強的解決問題的有效辦法。

　　（三）專業(yè)分工還不盡合理主要表現(xiàn)在：一是缺乏分析研究性專門機構(gòu)。審計工作發(fā)展到現(xiàn)在，已不再是單純的查帳論帳，而是需要在高層次上為黨委政府發(fā)揮參謀助手作用。而目前大多數(shù)審計機關(guān)在內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置上都缺少專業(yè)的分析研究性機構(gòu)，以致使審計信息（成果）資源的開發(fā)不夠理想。二是機構(gòu)調(diào)整不及時。根據(jù)任務(wù)多少來確定專業(yè)分工是機構(gòu)調(diào)整的基本原則。審計對象發(fā)生變化，審計資源也要相應(yīng)進行調(diào)整。如企業(yè)審計，縣級大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)進行了改制，政府已不在占控股地位，企業(yè)審計對象正處于萎縮階段，甚至消亡。沒有必要再設(shè)置專門的企業(yè)審計機構(gòu)。而相對而言，行政事業(yè)單位較多，也是今后審計的重點，應(yīng)在人員配置、力量充實上加大力度。今后縣區(qū)級審計機關(guān)進一步整合機構(gòu)設(shè)置，一般內(nèi)設(shè)業(yè)務(wù)科為2-3個為宜。突出財政審計、行政事業(yè)審計和政府公共投資審計，既可以提高效率，突出重點，又能夠保證與上級審計機關(guān)在審計業(yè)務(wù)上的銜接，便于統(tǒng)一情況，掌握全面，滿足各個方面的要求。

　�。ㄋ模└鲗�業(yè)審計項目相互獨立，協(xié)同作戰(zhàn)的合力尚未完全形成一是各個審計項目中由于審計目標、審計內(nèi)容不同，導(dǎo)致各個項目審計中相互獨立，缺乏統(tǒng)一聯(lián)系，甚至對一個單位一年內(nèi)審計兩次，重復(fù)進行審計的現(xiàn)象時有發(fā)生。

　　二是各專業(yè)審計與經(jīng)濟責(zé)任審計未能做到有機結(jié)合。經(jīng)濟責(zé)任審計是當(dāng)前各級審計機關(guān)的一項重要任務(wù)，占用的時間和精力較多，非常需要進行審計資源的整合�，F(xiàn)在我們存在的問題是由于缺乏必要的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機構(gòu)，致使審計機關(guān)疲于應(yīng)付，經(jīng)常處于被動地位，而顯得的力不從心。如財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計、縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計與縣（區(qū)）長、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長書記經(jīng)濟責(zé)任審計未完全做到有機結(jié)合，主要是因為在資料占有方面缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)與分析。

　　二、整合審計資源的幾點建議（一）改革審計管理體制近二十年的審計實踐證明，大量地違規(guī)違紀問題之所以長期得不到遏制，一些重大問題無法查清，審計處理難的問題得不到解決，審計的力度不夠、審計的權(quán)威性得不到發(fā)揮，根源在于審計管理體制不相適應(yīng)。我國現(xiàn)行的審計管理體制是在改革開放之后設(shè)立的，帶有強烈的計劃經(jīng)濟色彩，主要考慮的是為政府服務(wù)，是政府的大“內(nèi)審”，與現(xiàn)行市場經(jīng)濟體制有著矛盾和沖突。這種在政府領(lǐng)導(dǎo)下監(jiān)督政府的體制明顯具有很大的局限性。要解決目前審計中存在的這些問題，就必須改變目前審計是政府“內(nèi)審”的現(xiàn)狀，實行新的管理模式。第一步，實行垂直管理的模式。在不修改《憲法》的條件下，可以實行垂直管理。一是市縣級審計機關(guān)，實行省以下垂直管理，最大限度地減少地方政府對審計執(zhí)法的干預(yù)。二是仿照國稅系統(tǒng)的做法，脫離地方政府的管理，實行中央垂直。第二步，隸屬與同級人大，作為立法機關(guān)的直屬機構(gòu)，實現(xiàn)真正意義上的審計獨立。

　　（二）科學(xué)設(shè)置審計機關(guān)的內(nèi)部機構(gòu)現(xiàn)在我們國家審計機關(guān)最大的缺陷是內(nèi)部職能機構(gòu)設(shè)置不能滿足資料共享的需要，各職能科室單兵作戰(zhàn)，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的組織指揮系統(tǒng)，致使出現(xiàn)大量的重復(fù)、低效的審計。建議對國家審計機關(guān)內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)置進行的改革。一是淡化行業(yè)色彩，推行復(fù)合型的機構(gòu)設(shè)置模式。除一些特殊的專業(yè)領(lǐng)域設(shè)置專門機構(gòu)，如固定資產(chǎn)投資審計、金融審計等，其余的機構(gòu)設(shè)置要打破科室界限，設(shè)立復(fù)合型的審計機構(gòu)。如把現(xiàn)行的業(yè)務(wù)科室合并稱為審計查證一室、二室等，既有利于整合審計資源，又有利于復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)。二是建立“三權(quán)”分離的審計模式。即調(diào)查取證權(quán)、定性處理權(quán)、處理處罰執(zhí)行權(quán)。三種權(quán)利分別由不同的職能科室來承擔(dān)。調(diào)查取證權(quán)完全由審計查證一室或二室來承擔(dān)；定性處理處罰權(quán)由法制機構(gòu)依據(jù)取證結(jié)果在進行審計質(zhì)量復(fù)核的基礎(chǔ)上做出處理處罰意見后，提交局長辦公會研究通過，交由處理處罰執(zhí)行機構(gòu)來完成。調(diào)查取證的科室不管處理處罰，處理處罰的科室不管調(diào)查取證，“三權(quán)”相互制約，能夠最大限度地避免審計組既管審計調(diào)查取證又管執(zhí)行處理處罰所帶來的不廉潔問題，從而能夠有效的解決審計人員少、任務(wù)重的矛盾，又能提高審計質(zhì)量和效率。三是完善審計資料共享體系。設(shè)立專門的檔案管理機構(gòu)，專門從事審計資料的研究分析工作，隨時為各業(yè)務(wù)部門提供被審計單位的數(shù)據(jù)和資料，使通過審計取得的大量資料得到有效的利用。綜上所述，國家審計機關(guān)內(nèi)部機構(gòu)科室設(shè)置可分為四類：即調(diào)查取證、定性處理處罰、處理處罰執(zhí)行和審計資料研究分析。通過這種相互制約機制和資料分析共享機構(gòu)，可以最大限度地發(fā)揮審計機關(guān)應(yīng)有的職能作用。

　�。ㄈ�）加強審計項目的計劃管理科學(xué)合理的審計項目計劃，對于提高審計質(zhì)量，減少審計資源的浪費，降低審計成本，提升審計成果具有重大意義。在制定審計計劃時可以預(yù)測好審計的成果，做好各專業(yè)審計項目的有機結(jié)合，避免重復(fù)審計減少工作量，提高審計工作的效率和效果。如在審計計劃安排上，有的放矢地安排系統(tǒng)審計，通過對系統(tǒng)審計，摸清整個系統(tǒng)的情況，建立資料庫，強化分析，對改進系統(tǒng)的財務(wù)管理提出意見和建議。再如對安排財務(wù)收支審計或行政事業(yè)單位的審計，一定要結(jié)合該單位法人代表任職年限，看是否需要經(jīng)濟責(zé)任審計。這樣可以收到一次進點取得多項成果的效果。如對縣級財政決算審計，要全面審計該縣縣長任職以來的財政收支情況，可以通過財政決算等積累資料。如正常項目審計與離任審計相結(jié)合。在實施正常項目審計時，審計工作底稿及取證除滿足正常審計所需資料的同時，對已審計的部分要借鑒過去的有關(guān)資料，只對未審計部分再實施審計，這樣既避免重復(fù)審計，又能減少審計工作量，提高審計工作效率。

　　（四）加強對內(nèi)審、社審的指導(dǎo)管理和監(jiān)督加強對內(nèi)部審計機構(gòu)和社會中介組織的業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督，提高其內(nèi)部工作質(zhì)量，大膽地借用內(nèi)審、社審兩大審計資源的成果，是審計機關(guān)降低審計成本、提高工作效益的重要途徑。對于那些機構(gòu)健全、業(yè)務(wù)力量水平較高的內(nèi)部審計機構(gòu)，國家審計機關(guān)可以通過加強指導(dǎo)和監(jiān)督，在對其業(yè)務(wù)質(zhì)量進行評審的基礎(chǔ)上，大膽地借鑒和利用其工作成果。國家審計機關(guān)對一些專業(yè)性強，如工程預(yù)決算審計項目，可以通過投標、招標的辦法選擇哪些社會信譽高的社會中介機構(gòu)去完成，這樣既能夠解決政府審計力量不足的矛盾，又能夠確保審計工作質(zhì)量，降低審計成本。

　�。ㄎ澹﹪�家審計要堅持有所“為”和“不為”的原則國家審計機關(guān)面對繁重的審計任務(wù)，既要整合審計資源又要堅持做到科學(xué)合理的使用審計資源，做到有所“為”和有所“不為”。一是要正確界定審計機關(guān)在最高利益、全局利益和其他利益面前的行為。對國家利益、全局利益，國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)有所“為”，對其他利益應(yīng)有所不為。維護國家利益和經(jīng)濟發(fā)展的全局利益，是審計機關(guān)的首要職責(zé)，而且國家審計機關(guān)在這方面又具有較強的優(yōu)勢和不可代替的地位，對此必須有“為”。尤其對管轄范圍內(nèi)公共資金的審計，應(yīng)當(dāng)緊抓不放，真正扮演經(jīng)濟衛(wèi)士角色。而對經(jīng)濟鑒證、財務(wù)報表查證和經(jīng)濟效益審計及其他一般事項的審計，鑒于目前國家審計資源的有限性和現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境，應(yīng)發(fā)揮社會審計和內(nèi)部審計可信性高、情況熟悉的優(yōu)勢，交由內(nèi)部審計和社會審計組織去完成，國家審計機關(guān)對此應(yīng)有所“不為”。

　�。�六）努力提升審計成果層次和水平一是加強審計調(diào)查。對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、社會關(guān)注、群眾關(guān)切的熱點問題，改革開放和結(jié)構(gòu)調(diào)整中的重大問題，經(jīng)濟生活中存在的熱點問題等廣泛開展審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策，加強宏觀調(diào)整等方面提供重要依據(jù)。

　　二是加強研究分析。對審計項目除摸清情況、查實問題、實事求是地進行處理外，還應(yīng)從體制上、機制上提高解決和預(yù)防問題的辦法。在制定計劃、方案時，要對預(yù)想的宏觀服務(wù)成果提出要求，在審計中，善于及時積累資料，提煉觀點，審計結(jié)束后，要舍得拿出時間和精力，認真做好綜合分析，力爭多出審計宏觀服務(wù)成果。要大力提高計算機應(yīng)用水平，充分發(fā)揮信息網(wǎng)絡(luò)的作用，保證審計信息的共享。

　　（七）加強審計隊伍建設(shè)一是加大培訓(xùn)力度。把審計人員培訓(xùn)工作列入年度工作計劃，制定培訓(xùn)措施，實行強化培訓(xùn)制度。每一個審計人員都必須達到一定的培訓(xùn)時間并作為一項制度來執(zhí)行。今后要著重強化對計算機運用的培訓(xùn)，積極推進審計技術(shù)手段的現(xiàn)代化，增強審計人員緊迫感，加快計算機技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用。

　　二是嚴格執(zhí)行審計資格證書制度。凡是進入國家審計機關(guān)的公務(wù)員都必須通過省級人事部門與省級審計機關(guān)組織的雙項考試、考核才能進入，以保證進入國家審計機關(guān)人員的質(zhì)量和素質(zhì)。對領(lǐng)導(dǎo)干部的進入，上級審計機關(guān)一定要充分發(fā)揮協(xié)管的職能，決不允許審計機關(guān)成為隨意安排干部的“養(yǎng)老院”，以保證進入國家審計機關(guān)人員的素質(zhì)。

　　三是審計人員實行專家化管理。對于專家型的審計人才要同一般的行政人員管理區(qū)別開來。建議：一要實行政府津貼制。對于達到一定水平的審計人員如具有高級審計師職稱，給予職務(wù)上的補貼，享受政府津貼；二要提高審計人員的地位。按一定比例安排一些較高的非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，提高審計人員的政治待遇，以穩(wěn)定審計隊伍。