2006-12-25 10:19 來源：徐鳳霞 樊培銀
[摘 要]會計信息是一種特殊的商品，即“公共商品”，因此也適用經(jīng)濟學的供求定理。根據(jù)這一定理，當會計信息的供給與需求不相等時，就會產(chǎn)生會計信息的供需矛盾。會計理論本身固有的局限性是會計信息供需矛盾產(chǎn)生的內(nèi)在因素，會計環(huán)境的不斷變化是會計信息供需矛盾產(chǎn)生的外在原因。解決會計信息供需矛盾的對策：一是充實與改進會計理論與會計方法；二是完善會計準則與會計制度；三是改善會計環(huán)境。
[關鍵詞]會計信息；供需矛盾；會計理論
會計信息是一種特殊的商品，即“公共商品”，也適用于經(jīng)濟學中的供求定理。根據(jù)這一定理，當會計信息的供給與需求不相等時，就會產(chǎn)生會計信息的供需矛盾。目前，會計信息市場中存在著許多矛盾，這些都與會計信息系統(tǒng)內(nèi)部和外部的影響因素有關。
一、會計信息系統(tǒng)內(nèi)部的影響因素
�。ㄒ唬⿻嫾僭O的缺陷。作為會計理論基礎的會計假設，充滿了模糊性。會計假設是人們根據(jù)其對變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境的認識，而就會計工作的前提條件做出的假定性命題，旨在減少會計信息系統(tǒng)的不確定性。然而，經(jīng)濟環(huán)境是變化發(fā)展的，不變的會計假設難以恰當?shù)匾?guī)范出會計工作的前提條件。
1 會計期間假設是人為將原本連續(xù)的經(jīng)營活動劃分為若干個期間，分別提供會計報表，反映其具體經(jīng)營情況，這樣劃分的結果必然會與事實有差距。
2 貨幣計量假設是采用貨幣作為計量單位并假定幣值不變�？墒�，即使在不發(fā)生通貨膨脹時，幣值也不是毫不變化的，只能說是穩(wěn)定的，更不要說發(fā)生通貨膨脹了。以此為前提而產(chǎn)生的會計信息與現(xiàn)實的經(jīng)濟情況就會有差異。而且有些影響財務狀況和經(jīng)營成果的因素，并不都能用貨幣來計量，比如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、商譽等。這樣就會使會計信息無法達到需求者需要的水平，產(chǎn)生供需矛盾。
3 會計主體假設要求會計所報告的利潤，必須是來自不同會計主體間的，可確認的交易。即：主體內(nèi)部的任何活動，本身不產(chǎn)生利潤，企業(yè)所報告的利潤，必須有相應的會計主體與之對應，這導致現(xiàn)有的會計主體無法自創(chuàng)商譽。因為自創(chuàng)商譽主要來自企業(yè)長期有成效的經(jīng)營和管理，它主要產(chǎn)生于內(nèi)部的管理活動，且不與某一項經(jīng)濟活動有關。只有企業(yè)進行兼并、改組等行為時，商譽才能加以確認。
（二）會計原則的缺陷。
1 可靠性。運用歷史成本原則雖能滿足可靠性的一個方面———可驗證性，但其難以客觀真實地反映現(xiàn)行市價及未來價格，難以滿足使用者對未來信息的需求；會計中存在大量的應計、遞延、待攤等事項，難以保證會計信息質量的真實性；會計程序中存在各種估計、判斷成分，主觀性相當強，難以保證會計信息質量的客觀性；會計人員在進行會計方法選擇時會受到特定利益集團的影響，難保信息質量的中立性；此外，CPA制訂的會計制度的不完善，難以保證會計信息的可靠性。
2 相關性。由于可靠性要求會計信息質量盡量基于已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務，但是，完全建立在歷史事件基礎上的信息，其相關程度比較低，這就形成了可靠性和相關性不可兼得的矛盾。比如：企業(yè)賬面上的應收賬款，只有真正收回再予以報告，其可靠性最強，但相關性大受損失。所以這兩者具有一定沖突，滿足一方就有可能犧牲另一方，不同的需求者可能對這兩者的要求也不同，這就產(chǎn)生供需矛盾。
3 可比性。不同行業(yè)之間的政策、規(guī)模、技術方面的差異，妨礙會計信息的橫向可比性；會計政策和準則隨著環(huán)境變化所做的調(diào)整改革，妨礙會計信息的縱向可比性；國際會計環(huán)境的差異及由此形成的會計準則的差異，妨礙了會計信息的國際可比性。這樣，產(chǎn)生的會計信息就難以滿足投資者的需求。
此外，權責發(fā)生制原則等其他基本會計原則也存在著主觀判斷影響會計信息真實性等問題。
�。ㄈ⿻嬘嬃康牟蛔恪Ｄ壳白罨竞统Ｓ玫氖菤v史成本計價法。盡管它最初來自各經(jīng)濟業(yè)務的市場價格，符合可靠性和可驗證性，但這種價格一進入到會計系統(tǒng)中，就與市場價格相脫節(jié)。即使在一個物價穩(wěn)定的市場環(huán)境中，由于技術進步等因素的影響，原來入賬的市場交易價格也逐步與它所反映的資產(chǎn)價值不相符。可見，選用歷史成本的會計計量屬性，在反映企業(yè)經(jīng)濟真實性方面存在“先天不足”。但選用公允價值作為計量屬性，由于公允價值取得有賴于完善的經(jīng)濟市場，還得靠會計人員的估計和選擇，這又會導致人為的利潤操縱，也會加深會計信息的供需矛盾。
�。ㄋ模⿻嫶_認的不足。在無形資產(chǎn)的確認中，企業(yè)自創(chuàng)商譽雖符合無形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽在形成過程中的支出卻難以計量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認。然而自創(chuàng)商譽是企業(yè)的一項至關重要的資產(chǎn)或經(jīng)濟資源，不能作為獨立的資產(chǎn)單獨予以確認與計量，滿足不了信息使用者的要求。而且外購商譽的存在，其本身也證明了會計確認中的局限性。事實上，外購商譽與自創(chuàng)商譽在性質上沒有差別，可以說，正是由于傳統(tǒng)會計對自創(chuàng)商譽的不確認，才導致在企業(yè)合并時出現(xiàn)了較大數(shù)額的外購商譽。
�。ㄎ澹⿻嬛写嬖诖罅康闹饔^因素。在會計中存在著大量的主觀因素，這些非客觀因素很大程度上影響著會計信息的供給。如會計政策選擇，為企業(yè)進行利潤操作留下了很大的空間；會計上大量的應計、遞延、待攤等方法，都包含了一定的主觀因素，需要根據(jù)經(jīng)驗做出判斷和估計。這些都使會計報表的信息常常具有近似的性質，或與原始數(shù)據(jù)有出入，不可能完全反映出當時的經(jīng)濟活動情況，需求者對會計信息的完全客觀、正確的要求顯然不能得到滿足。
�。┴攧請蟾姹旧硖峁┑男畔⒉荒軡M足使用者的要求。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍、規(guī)模的不斷擴大，財務報告揭示的信息已越來越難以滿足各種決策的需要，其局限性日益顯露出來。
1 “貨幣表述”的局限性。財務報告提供的信息主要用“貨幣表述”，忽略了企業(yè)諸多不能用貨幣計量但對今后的發(fā)展有重大影響的事實。許多非財務信息如管理當局的信譽和能力、企業(yè)文化、人力資源等，對外部信息使用者的經(jīng)濟決策也有重要的影響。
2 合并報表的局限性。（1）不能正確反映企業(yè)集團所面臨的財務風險；（2）不能真實反映企業(yè)集團的償債能力；（3）企業(yè)集團的跨行業(yè)經(jīng)營使合并會計報表的有用性減弱�？梢�，合并報表也產(chǎn)生了會計信息供需矛盾。
3 信息使用者的不同需求與單一財務報告的矛盾。會計信息的需求者包括投資者、債權人、國家、企業(yè)管理當局、企業(yè)職工和其他信息使用者。不同的使用者對會計信息的需求并不相同，而企業(yè)公開的財務報告是統(tǒng)一格式，這樣會計信息的供給與需求形成了單一供給對應多種需求的局面。
另外，在市場經(jīng)濟競爭更加激烈的今天，任何關于企業(yè)的商業(yè)秘密、影響企業(yè)競爭能力的信息，企業(yè)都不愿披露。而且企業(yè)對外披露會計信息要遵循“成本效益原則”，會計報表對貨幣信息加以披露的同時，在非貨幣信息的披露上，稍有忽略就會降低會計報表信息供求的對稱性，導致會計信息的供給與需求發(fā)生矛盾。
二、會計信息系統(tǒng)外部的影響因素
除了會計信息系統(tǒng)自身的原因外，引起會計信息供需矛盾的還有會計信息系統(tǒng)以外的原因，這主要是會計環(huán)境的變化。
�。ㄒ唬╇娮由虅盏某霈F(xiàn)。在電子商務時代，企業(yè)原有組織活動轉移至網(wǎng)上進行，促使垂直和金字塔式的組織結構轉變?yōu)闄M向和網(wǎng)絡式組織結構。隨著店鋪等向網(wǎng)上虛擬商店轉移，企業(yè)的實物資產(chǎn)大大收縮。一些中間商或從事知識產(chǎn)品銷售的企業(yè)，已達到完全的虛擬化，即只有軟資產(chǎn)、人力資源和知識資本。同時企業(yè)也可以是臨時組成，沒有固定形態(tài)和明確空間范圍的結合體。它可以隨活動的需要，由若干相互獨立的公司整合重組而成；也可隨交易的完成而終止。這些都導致了新的會計信息供需矛盾。
�。ǘ┭苌鹑诠ぞ叩膭�(chuàng)新。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的飛速發(fā)展，出現(xiàn)了與傳統(tǒng)金融工具不同的衍生金融工具，而衍生金融工具與現(xiàn)行的財務會計確認、計量及其在會計報表上的列示方面都存在著一些矛盾。衍生金融工具的產(chǎn)生會帶來會計信息所需要的新的會計信息，而由于這一新生事物與傳統(tǒng)的會計處理方法存在著矛盾，而難以對其進行確認、計量及報告，這就帶來了新的會計信息供需矛盾。
�。ㄈ┲R經(jīng)濟時代的到來。隨著20世紀末市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展、股份制及知識產(chǎn)業(yè)的興起，人們對會計信息的需求無論從質量上還是從數(shù)量上都大大提高了，信息使用者已不滿足于對企業(yè)過去的財務信息的了解，他們還要求了解企業(yè)未來的、非財務的信息。比如，由于知識和技術的作用越來越大，信息使用者會更加關心企業(yè)所占有的知識、技術和無形資產(chǎn)的種類、先進程度、對企業(yè)發(fā)展所起的作用程度，而且他們對知識和技術的未來收益比對其歷史成本更關心�？墒牵瑐鹘y(tǒng)會計報告對這些信息的報告相對于信息使用者的需求是遠遠不夠的，新的會計信息供需矛盾又產(chǎn)生了。
三、解決會計信息供需矛盾的方法
�。ㄒ唬⿻嬂碚撆c會計方法的充實與改進。雖然會計學的理論屬性和方法屬性的矛盾是不可避免的，但在進行估計和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數(shù)據(jù)時盡量運用科學的技術方法，使所得到的數(shù)據(jù)比較精確。目前在一些經(jīng)濟和會計都比較發(fā)達的國家中，“決策有用派”逐漸占據(jù)上風，如當前美國會計界就傾向于優(yōu)先考慮相關性。在這樣一種國際環(huán)境中，我們應審時度勢，更加重視會計信息的可靠性。同時，在一定的限度和范圍之內(nèi)修正歷史成本原則，使不同項目采用不同的計價方法、科學合理地運用穩(wěn)健性原則和重要性原則、確定具體的會計確認標準、改進財務報告等，使會計理論與會計方法得到充實和改進。
�。ǘ┩晟茣嫓蕜t以及會計制度。
1 在制定會計法規(guī)、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。
2 法定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致合法會計信息失真的重要因素，所以要從制度安排和規(guī)則制度上盡量減少合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性。
3 我國會計準則和會計制度中的內(nèi)容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟信息的披露。
4 避免會計政策選擇下的合法會計信息失真，應該從兩個環(huán)節(jié)著手：一個是會計準則、會計制度的制定環(huán)節(jié)；另一個是會計準則、會計制度下的會計政策選擇環(huán)節(jié)。
5 修訂和完善《會計法》，使之適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。
（三）改善整個會計環(huán)境。會計準則及會計制度的制定應盡量適應會計環(huán)境的變化，尤其是要考慮到經(jīng)濟體制改革中的一些新情況，還應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測。在保證傳統(tǒng)的會計核算資料完整的基礎上，根據(jù)我國目前的物價變動特點及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項目，依據(jù)重要成本理論的方法，進行必要的調(diào)整，并把調(diào)整的情況在現(xiàn)行會計報表中附加說明。另外，要依靠科技因素，利用科學技術的進步為會計服務。如運用數(shù)學模型對會計對象進行定量分析，使會計信息更加精確；利用電子計算機進行會計核算，以提高數(shù)據(jù)采集的及時性和準確性。
[參 考 文 獻]
[1]徐 曄，何 紅 合法會計信息失真的成因及其預防對策[J] 財務與會計，2000，（2）
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[3]范 抒 衍生金融工具對現(xiàn)行會計理論的突破性影響[J] 財務與會計，2000，（3）
[4]蘇 華 電子商務向會計提出挑戰(zhàn)[J] 上海會計，2001，（3）
