內(nèi)容提要： 我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已進(jìn)入了一個(gè)新階段，依照黨的十六大精神和黨的十六屆三中全會(huì)決定， 適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌和與國際市場經(jīng)濟(jì)接軌的要求，必須分步實(shí)施改革開放后的第三次全面性稅制改革，文章從客觀與現(xiàn)實(shí)兩個(gè)方面論證了進(jìn)行全面性稅制改革的根據(jù)，陳述了穩(wěn)步推進(jìn)全面性稅制改革的具體思路。關(guān)鍵詞： 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌 全面性稅制改革 完善稅制體系

　　一、客觀形勢要求我國進(jìn)行全面性稅制改革

　　改革開放以來，隨著市場作用的發(fā)揮和市場經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立，我國經(jīng)歷了兩次全面性的稅制改革。第一次是1983～1984年的“兩步利改稅”和工商稅制全面改革，把過去較為單一的稅制體系逐步改革為多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制體系，適應(yīng)了改革開放初期經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)模式探索階段引入市場機(jī)制的形勢，強(qiáng)化了稅收的宏觀調(diào)控功能。第二次是1994年的全面、結(jié)構(gòu)性稅制改革，遵循黨中央提出的建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)要求，依據(jù) “統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)”的原則，初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的稅制體系框架。十年來的實(shí)踐證明，1994年的改革是成功的，取得了巨大成績。但隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，國民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國加入世貿(mào)組織后更大程度地融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展主流，以及國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生的一系列重大變化，現(xiàn)行稅制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾越來越尖銳地顯露出來。為了適應(yīng)國內(nèi)與國際客觀形勢的要求，有必要進(jìn)行新一輪的全面性稅制改革，并與稅外收費(fèi)改革緊密結(jié)合起來。這次稅制改革不但涉及產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)間和內(nèi)外資各類企業(yè)間利益的較大調(diào)整，也涉及對(duì)地方和中央各部門利益的較大調(diào)整。無論就其性質(zhì)、規(guī)模，還是深度或影響面來看，這次改革都將是一次涉及財(cái)政經(jīng)濟(jì)和行政體制改革等方面的一個(gè)重大系統(tǒng)工程。各稅種立法工作量大而又復(fù)雜，需要一個(gè)過程，應(yīng)當(dāng)全面規(guī)劃，分步實(shí)施，穩(wěn)步推進(jìn)，完善一個(gè)出臺(tái)一個(gè)。

　　進(jìn)行新一輪全面性稅制改革的主要根據(jù)：

　　一是1994年的稅制改革是在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)目標(biāo)剛剛提出，而市場經(jīng)濟(jì)體制框架尚未形成和當(dāng)時(shí)我國經(jīng)濟(jì)處在高速增長、高通貨膨脹的情況下進(jìn)行的，含有過多的頻繁變動(dòng)的過渡性區(qū)別對(duì)待政策、優(yōu)惠政策和對(duì)社會(huì)投資、消費(fèi)的限制政策。地方稅制基本未改，仍然沿用20世紀(jì)80年代甚至50年代的許多條例法規(guī)。這些必然導(dǎo)致稅制本身存在固有的、帶有某些計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制色彩的諸多矛盾。當(dāng)前多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的格局已基本形成，國有企業(yè)市場化程度大大提高；市場供求格局也發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，出現(xiàn)了生產(chǎn)水平與需求結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)所產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)性生產(chǎn)過?，F(xiàn)象，現(xiàn)行稅制已不適應(yīng)享有自主權(quán)的各市場經(jīng)濟(jì)主體日益增強(qiáng)的對(duì)“公平競爭、平等發(fā)展”的迫切要求；不能適應(yīng)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，拉動(dòng)國內(nèi)需求，促進(jìn)民間投資的需要。

　　二是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了許多亟待解決的深層次問題，如不少企業(yè)在重組中面臨重重困難，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)要開拓，中小企業(yè)要扶植，東西部地區(qū)要協(xié)調(diào)發(fā)展，城鄉(xiāng)差距要縮小，社會(huì)成員收入懸殊要調(diào)節(jié)，環(huán)境和資源要保護(hù)，失業(yè)增加和農(nóng)村富余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移問題要解決，統(tǒng)一的社會(huì)保障體系要建立等等，這都需要稅收上的有力配合，而現(xiàn)行稅制在上述方面的內(nèi)在調(diào)控機(jī)制都有欠缺?，F(xiàn)階段以市場化為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的全面調(diào)整，新型工業(yè)化道路的邁進(jìn)，都要求加強(qiáng)稅收這個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿的宏觀調(diào)控力度，這就需要建立一個(gè)與完善的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅收制度。

　　三是加入世界貿(mào)易組織，不僅確定了我國經(jīng)濟(jì)體制改革必須盡快向完善的市場經(jīng)濟(jì)“轉(zhuǎn)軌”的方向，也確定了我國的市場經(jīng)濟(jì)必須與國際市場經(jīng)濟(jì)接軌的必然趨勢。體現(xiàn)在稅收上就是一方面應(yīng)當(dāng)遵循和信守世貿(mào)組織有關(guān)規(guī)則及其對(duì)稅收的要求和我國作出的承諾，盡快改革現(xiàn)行稅制中與市場經(jīng)濟(jì)要求不相適應(yīng)的方面，加快“轉(zhuǎn)軌”的步伐；另一方面又要掌握運(yùn)用世貿(mào)組織規(guī)則的有利條款和允許的方式，進(jìn)一步調(diào)整稅收政策，完善稅收制度，滿足“接軌”的要求，以利于在復(fù)雜的國際競爭中，有效利用國內(nèi)外兩個(gè)市場、兩種資源，加速發(fā)展我國急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，提高國際競爭力。

　　四是在政府收入中，“稅小費(fèi)大”的情況還未根本轉(zhuǎn)變，既不適應(yīng)構(gòu)建公共財(cái)政應(yīng)以“稅收收入為主、收費(fèi)為輔”的收入分配格局的合理要求，也不適應(yīng)集中財(cái)力，振興財(cái)政，建立穩(wěn)固、平衡、強(qiáng)大的國家財(cái)政的國策要求。

　　五是經(jīng)濟(jì)全球化和科技飛速發(fā)展的國際環(huán)境給稅收帶來諸多要解決的新課題，表現(xiàn)在國家間的經(jīng)濟(jì)依賴程度加深，稅制的相互影響加劇，跨國公司的發(fā)展及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資本、人才、科技等生產(chǎn)要素流動(dòng)日益頻繁，有關(guān)國際稅收分配及其關(guān)系處理復(fù)雜化凸顯等方面；電子商務(wù)的發(fā)展，更嚴(yán)重地沖擊了國際稅收原則和各國的稅收制度，原有“居民”和“所得來源地”概念，難以界定，稅收管轄權(quán)劃分困難，我國現(xiàn)行稅制已很難適應(yīng)發(fā)展中的新情況。

　　六是當(dāng)前世界上許多國家為應(yīng)對(duì)激烈的國際競爭和世界性經(jīng)濟(jì)停滯、滑坡，都正在研究實(shí)施稅制改革，世界范圍內(nèi)的新一輪稅制改革已經(jīng)開始。 OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）國家就出現(xiàn)了稅制改革的諸多趨勢，如降低稅率，簡化稅制，拓寬稅基，提高效率；實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化的增值稅制度，完善所得稅制度，研究建立適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的新型稅制；擴(kuò)大“綠色稅收”的征收范圍等等。我國稅制必須與發(fā)展中的世界稅制相銜接，以保護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)安全和權(quán)益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作，提升我國經(jīng)濟(jì)的國際競爭力。

　　二、進(jìn)行全面性稅制改革的基本思路

　　按照黨的十六屆三中全會(huì)決定的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，全盤規(guī)劃，穩(wěn)步推進(jìn)，建設(shè)統(tǒng)一、規(guī)范、公平、效率和有透明度、適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)科技全球化要求的稅制體系。為此，應(yīng)處理的主要問題：（1）改革與調(diào)整稅制的總體結(jié)構(gòu)，使各稅種成為一個(gè)有機(jī)整體，并協(xié)調(diào)統(tǒng)一各產(chǎn)業(yè)、各地區(qū)的稅收政策法規(guī)。不分企業(yè)類別、所有制形式，實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策制度。授權(quán)省級(jí)的稅收立法應(yīng)權(quán)限清晰，要符合全國統(tǒng)一的稅收政策制度要求，并重視與國際稅制銜接。（2）規(guī)范稅制，完善各稅種的組成要素，使之更具有科學(xué)性、嚴(yán)密性、高效性和可操作性，并保持一定的穩(wěn)定性。（3）嚴(yán)格貫徹“公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競爭”的原則，堅(jiān)決取消現(xiàn)行各種不合理的區(qū)別征稅和優(yōu)惠政策制度規(guī)定，對(duì)各類納稅人的征稅，真正做到公平、公正、合理；涉及國際間的征稅，要符合最惠國待遇原則和國民待遇原則。（4）稅收政策制度要體現(xiàn)國家戰(zhàn)略決策和產(chǎn)業(yè)政策、地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展原則的要求，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，高效率地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（5）將稅制納入嚴(yán)格的法制化軌道，依法治稅，依循稅收法定主義原則，逐步改行政立法為人民代表大會(huì)立法， 提高稅法和政策的權(quán)威性及透明度。

　　對(duì)各稅類、稅種及其基本制度的改革走向有如下具體建議：

　?。ㄒ唬?流轉(zhuǎn)稅改革

　　1.增值稅改革以完善征、扣稅機(jī)制為主要內(nèi)容，把生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，解決固定資產(chǎn)（主要是機(jī)器設(shè)備）區(qū)別內(nèi)外資企業(yè)，進(jìn)口與國產(chǎn)品分別實(shí)行不同的征、扣稅辦法等征扣稅機(jī)制混亂、政策分歧較大的矛盾。把與商品交易密切聯(lián)系的一些勞務(wù)服務(wù)納入增值稅征稅范圍，解決同屬于企業(yè)收入和增值范圍的勞務(wù)收入，由于不征增值稅導(dǎo)致的增值稅征、扣稅機(jī)制分割、混亂的矛盾。對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品全額征稅，完善出口產(chǎn)品退稅機(jī)制，取消增值稅中間環(huán)節(jié)的減免稅規(guī)定，嚴(yán)格確定小規(guī)模納稅人范圍。

　　2.消費(fèi)稅要適當(dāng)調(diào)整稅率，擴(kuò)大稅基，把特定消費(fèi)行為也納入征稅范圍。

　　3.營業(yè)稅在部分項(xiàng)目并入增值稅后，連同城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，全并為獨(dú)立的地方經(jīng)營收入稅，以企業(yè)經(jīng)營收入為課稅對(duì)象，中外資企業(yè)統(tǒng)一適用。

　?。ǘ?關(guān)稅改革

　　1.按照我國承諾，逐步降低進(jìn)口關(guān)稅稅率，調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，整頓稅收優(yōu)惠措施，加強(qiáng)關(guān)稅管理。

　　2.調(diào)整出口關(guān)稅項(xiàng)目和稅率水平，健全管理制度。

　　3.完善反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅制度，加大運(yùn)用力度 ，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)。

　　4.嚴(yán)格限制加工貿(mào)易的來料、進(jìn)料加工進(jìn)口征稅的范圍，產(chǎn)品不進(jìn)入保稅出口加工區(qū)的，應(yīng)一律照章納稅。

　　5.從加強(qiáng)關(guān)稅，同時(shí)又加強(qiáng)國內(nèi)稅統(tǒng)一管理的目標(biāo)出發(fā)，將海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)國內(nèi)稅，改為由口岸國內(nèi)稅務(wù)局自行征收，并改變進(jìn)口環(huán)節(jié)國內(nèi)稅隨同關(guān)稅一并減免的做法。

　　（三） 所得稅改革

　　1.將內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制合并改革為統(tǒng)一的法人所得稅，以法人實(shí)體界定納稅人及其納稅義務(wù)，不具有法入資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)，劃為個(gè)人所得稅納稅人。降低稅率，統(tǒng)一稅基及計(jì)算，調(diào)整稅收優(yōu)惠目標(biāo)規(guī)模和重點(diǎn)。

　　2.把個(gè)人所得稅的分類稅制，改革為綜合分類稅制，重新設(shè)計(jì)稅率、征收預(yù)扣率，減少稅級(jí)，提高生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整中外籍個(gè)人征稅政策上的差異，并在征收制度上與法人所得稅協(xié)調(diào)配合。

　?。ㄋ模?財(cái)產(chǎn)稅改革

　　1.把內(nèi)外資企業(yè)和中外籍居民分別適用的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，合并為統(tǒng)一適用的城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，拓寬稅基，調(diào)整稅率， 擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)控力度，條件具備時(shí)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)單獨(dú)開征統(tǒng)一、規(guī)范的物業(yè)稅，使其成為地方政府的主體稅種。

　　2.把對(duì)內(nèi)外資企業(yè)和中外籍個(gè)人征收的車船使用稅和車船使用牌照稅合并為統(tǒng)一適用的車船使用稅，調(diào)整征稅定額，改進(jìn)征收辦法。

　?。ㄎ澹?農(nóng)業(yè)稅改革

　　近期目標(biāo)是按照農(nóng)村稅費(fèi)改革的總體規(guī)劃，完善農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)的各項(xiàng)政策，大幅度降低農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，合理調(diào)整農(nóng)業(yè)稅負(fù)水平。改進(jìn)農(nóng)業(yè)稅征收辦法，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，加快推進(jìn)各項(xiàng)配套改革，在完成試點(diǎn)工作基礎(chǔ)上，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。長遠(yuǎn)目標(biāo)是創(chuàng)造條件把古老的田賦式農(nóng)業(yè)稅制，逐步并入現(xiàn)行按收入與所得征稅的制度，解決歷史延續(xù)下來的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)單立稅制的問題，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一。

　?。?清費(fèi)立稅改革和下放地方稅管理權(quán)限

　　取消一切不合理、不合法收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)保留的合理收費(fèi)項(xiàng)目要降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行規(guī)范化管理，同時(shí)要對(duì)部分體現(xiàn)政府職能，屬于稅收性質(zhì)，具有稅收功能，且便于征收管理的收費(fèi)改為征稅。有相關(guān)稅種的，通過增設(shè)稅目，提高稅率，并入現(xiàn)行稅種征收體系，不另立新稅種，避免同一課稅對(duì)象設(shè)幾種稅的問題發(fā)生，如把城市水資源費(fèi)和礦產(chǎn)資源費(fèi)等并入資源稅，把土地使用費(fèi)并入土地使用稅等?，F(xiàn)行稅種中無相應(yīng)課稅對(duì)象的，要開征新稅種，如把現(xiàn)行職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)基金收費(fèi)，改為開征社會(huì)保障稅；把對(duì)環(huán)境保護(hù)等的各種收費(fèi)改為開征環(huán)境保護(hù)稅?，F(xiàn)在的各種收費(fèi)，絕大部分都是地方的，不可能由中央分別為各地區(qū)代為制定不同的費(fèi)改稅辦法，要借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在不影響全國稅政統(tǒng)一和中央收入以及周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)利益的前提下，下放地方稅的部分立法權(quán)，保留必要的干預(yù)和否定權(quán)。這包括兩項(xiàng)：一是對(duì)全國性的某些地方稅種，允許省級(jí)政府和人代會(huì)調(diào)整稅目、稅率、擴(kuò)大征收范圍和提高征收金額。把地方立項(xiàng)的合理收費(fèi)，并入現(xiàn)行地方稅種征收，區(qū)別情況，或報(bào)中央政府批準(zhǔn)，或只報(bào)備案。對(duì)地方稅主體稅種，賦予省級(jí)政府相適應(yīng)的稅收管理權(quán)。對(duì)中央只負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一稅收法律、條例的地方稅種，應(yīng)允許省級(jí)政府制定實(shí)施細(xì)則。二是屬于部分地區(qū)或少數(shù)地區(qū)的特別收費(fèi)，規(guī)模較大、符合稅收條件的，可根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r，授權(quán)省級(jí)人民代表大會(huì)立法，報(bào)中央政府批準(zhǔn)，開征地區(qū)性的特別稅種，相應(yīng)地取消該項(xiàng)收費(fèi)。

　　另外，為完善稅制調(diào)節(jié)體系，在適當(dāng)時(shí)機(jī)，要開征社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，環(huán)境保護(hù)稅，單獨(dú)設(shè)立證券交易稅（相應(yīng)取消證券交易印花稅），并征收證券交易所得稅。為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢變化，應(yīng)取消固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、屠宰稅和筵席稅。