現(xiàn)行實務中，對研究開發(fā)支出的會計處理很不一致。在知識經濟時代，企業(yè)普遍重視新產品和新技術的開發(fā)，企業(yè)的研究開發(fā)支出占企業(yè)總支出的比重逐年增大，高新技術企業(yè)尤其突出。將研究開發(fā)支出列作發(fā)生期的收益性支出或資本化，對損益和資產都將產生重要影響。鑒于此，筆者認為，適應知識經濟環(huán)境的研究開發(fā)支出的會計處理，是將其資本化并在有效期限內進行攤銷。 

　　一、研究開發(fā)支出符合資產的定義 

　　美國財務會計準則委員會將資產定義為：資產是可能的未來利益，它是特定個體從已經發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的。該定義已被廣泛接受。資產的重要特征有三個：①它蘊蓄著可能的未來利益，也就是它單獨或和其他資源結合起來具有一種能力，將來能直接或間接地產生凈流入現(xiàn)金；②特定個體能借助它獲得利益；③使個體有權取得或控制利益的交易或其他事項業(yè)已發(fā)生。 
　　
　　研究開發(fā)活動就是進行新產品開發(fā)，改進舊產品或降低企業(yè)未來經營成本的活動，其目的是希望在未來時期獲得收益，并且企業(yè)的研究開發(fā)活動業(yè)已進行，因此所發(fā)生的研究開發(fā)成本要么是企業(yè)的一項資產，要么就會使企業(yè)現(xiàn)有資產的價值或現(xiàn)有資產的整體價值得到增加。所以，根據(jù)配比原則，研究開發(fā)支出應予以資本化，并在有效期限內進行攤銷。 

　　二、對研究開發(fā)支出列為收益性支出的立新認識 

　　通常，人們將研究開發(fā)支出列為當期費用，理由主要有三點：①研究開發(fā)支出的未來收益的不確定性；②未來收益和支出之間缺乏因果聯(lián)系；③將研究開發(fā)支出資本化所產生的信息缺乏有用性。筆者認為，上述理由不夠充分，下面逐一進行分析。 
　　
　　1．未來收益的不確定性。人們通常認為，研究開發(fā)支出具有很大的風險，未來收益是不確定的，因此認為應將研究開發(fā)支出在發(fā)生當期費用化。但是，上述觀點忽略了以下幾個問題：①實際上，企業(yè)通常都是先排除某些關鍵的技術不確定性，然后才進行新產品或新工序項目的開發(fā)；企業(yè)的經理人員也會考慮投入資金的風險而避免選擇高風險的項目，這些實際上都會降低企業(yè)研究開發(fā)項目的風險，因此其實際風險要比人們想象的低；②將風險定義為各個研究開發(fā)項目失敗的可能性不夠妥當，風險定義為預期發(fā)生損失的可能性更合理一些。上述觀點中，人們僅僅考慮了個別研究開發(fā)項目的情況，而忽略了各個研究開發(fā)項目組合的情況。組合研究開發(fā)項目可大大降低其風險。③已列入資產負債表的各項資產，其未來收益也具有不確定性。即使企業(yè)持有的現(xiàn)金，其未來收益也是不確定的，特別是在高通貨膨脹的年代。專業(yè)化程度高的設備以及技術發(fā)展變化迅速的設備，其未來收益的不確定性絲毫不比研究開發(fā)項目遜色。既然兩者都存在收益的不確定性，那為什么人們對兩者的記錄方式不一樣呢？因此，未來收益的不確定性，不能作為研究開發(fā)支出費用化的依據(jù)。 
　　
　　2．收益和支出之間缺乏因果聯(lián)系。有些人以未能 
　　
　　發(fā)現(xiàn)研究開發(fā)項目的支出和收益之間的因果聯(lián)系為由，主張研究開發(fā)支出費用化，如美國財務會計準則委員會，他們列舉的三個例子都未能發(fā)現(xiàn)收益和支出之間的因果聯(lián)系，因而他們確信收益和支出之間缺乏因果聯(lián)系。收益和支出之間的因果聯(lián)系有時確實難以發(fā)現(xiàn)，但難以發(fā)現(xiàn)并不能說明二者之間缺乏因果聯(lián)系。經濟學中大量研究表明，研究和開發(fā)努力確確實實能為企業(yè)帶來收益，這也正是企業(yè)管理當局開展研究開發(fā)項目的目的。而且在通常情況下，企業(yè)在研究開發(fā)項目中投入越大，將來收益也越大；反之，則將來收益越小。不可否認，有時投入小的企業(yè)所獲收益可能較投入多的企業(yè)效益高，但這并不足以表明應將研究開發(fā)支出列作發(fā)生當期的費用。 
　　
　　3．將研究開發(fā)支出資本化所產生的信息缺乏有用性。這個觀點是由有效市場假說推論而得。有效市場假說認為，信息的決策有用性只要求對信息進行充分披露，至于披露的形式則不重要。因為信息使用者能夠輕易轉化以不同形式披露的信息。但是，實證研究表明，我國證券市場甚至未達到弱式有效。并且實務中研究開發(fā)支出項目的披露僅限于成本，根本談不上充分披露。例如，美國財務會計準則委員會曾建議披得：①研究開發(fā)項目的性質、狀況以及成本；②專利的性質和狀況；③有關新產品或改進后產品、新工序或改進后工序情況；④企業(yè)研究開發(fā)項目的宗旨。但是，企業(yè)認為上述信息屬于商業(yè)秘密并且超出了財務信息的范圍而拒絕披露，美國財務會計準則委員會最終放棄了該建議。再者，實證研究表明，將研究開發(fā)支出資本化或費用化與股票價格顯著相關，但沒有研究表明將研究開發(fā)支出資本化所產生的信息缺乏有用性。 

　　三、在我國將研究開發(fā)支出資本化具有巨大現(xiàn)實意義 

　　長期以來，我國企業(yè)產品品種結構單一，科技含量低，產品更新?lián)Q代速度緩慢，有些企業(yè)甚至長期對某一產品“情有獨鐘”。這與我國企業(yè)歷來不重視研究開發(fā)有關。由于種種原因，原來我國絕大多數(shù)企業(yè)不設研究開發(fā)部門，即使有也多是象征性的。由于研究開發(fā)投入極度匱乏甚至不投入，企業(yè)根本就無法開展研究開發(fā)工作。黨的“十四”大后，國家和各級地方政府都加大了對研究開發(fā)工作的支持力度，科研經費的投入較以前年度有較大幅度的增長。另外，我國企業(yè)經過多年的摸爬滾打，也逐漸意識到研究開發(fā)工作對企業(yè)長遠發(fā)展的重要性，越來越多的企業(yè)開始重視新產品開發(fā)和生產工藝的改進。例如，長虹、海爾、寶鋼等大型企業(yè)都投入大量的資金，建立先進的實驗室，還通過與高校或科研機構合作，建立博士后流動工作站，以吸引高層次人才從事新產品和新技術開發(fā)工作，力圖長久保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。就研究開發(fā)支出的會計處理而言，將研究開發(fā)支出資本化，可以避免出現(xiàn)因將研究開發(fā)支出費用化而導致的收益減少現(xiàn)象。從會計的行為影響角度而言，可避免企業(yè)為保持市場優(yōu)勢和效益時不恰當?shù)叵魅跹芯块_發(fā)支出的短期行為，從而為企業(yè)投入大量資金進行研究開發(fā)免除后顧之憂，有利于我國企業(yè)的新產品開發(fā)以及生產工藝的改進，不斷提高企業(yè)的競爭力，使其在激烈的市場競爭中立于不敗之地。