（一）

　　我國現行的《商品流通企業(yè)會計制度》規(guī)定，對企業(yè)的庫存商品可以采用進價或售價進行核算。眾所周知，進價核算（又稱數量進價金額核算）計算準確，但計算量大，在手工做帳的情況下，很難適應經營品種繁多的商業(yè)零售企業(yè)，故現在除批發(fā)行業(yè)外，國營零售企業(yè)均實行售價核算制。售價核算，由于將所有庫存商品的毛利均放在“商品進銷差價”科目中進行核算，月末一次性地計算出庫存商品和已銷商品的綜合平均毛利，計算簡單易行，缺點是計算不精確。在市場經濟體制下，售價核算更存在三大弊端：

　　首先，售價核算容易給人鉆空子。據一位年輕的經理向我們訴說，她奉命接管某瀕臨倒閉的商店后，發(fā)現她的前任將進價1,980元的電冰箱擅自虛報毛利2,000元,以零售單價3,980元入帳。該電冰箱目前實際售價只有2,150元,以致每銷售一臺冰箱商店就要虧損1,830元。其他商品也有類似情況。該前任早已調到別處任職，損失無法追回。還有一位公司的副經理反映，在售價核算制下，財會主管部門只管庫存商品總額，庫存商品明細帳由各柜組具體核算并按售價記帳（大多數企業(yè)不計進價）。不少違法人員就鉆制度的空子，進貨時，故意多報毛利，以抬高商品的帳面售價和毛利率。月末核算當期利潤相應增大，以此可多分利潤，實際上是提前瓜分庫存商品資產。還由于售價核算帳面上反映的是售價金額（同時記錄進價金額的很少），因此給企業(yè)今后查帳也帶來了相當大的難度。

　　第二，用綜合平均差價率這個公式計算的商品毛利，誤差很大。當前，市場競爭激烈，削價戰(zhàn)屢見不鮮，利用這個公式來計算商品削價時的毛利，浮動幅度很大，差錯更是驚人。雖然，有人建議修改綜合平均差價率的公式，但這不能從根本上解決問題。長此以往，會使企業(yè)庫存資金名存實亡，國家利益嚴重受損，后果不堪設想。

　　第三，采用售價核算，財務信息反饋遲緩，反饋的信息質量也差，影響經營決策。售價核算一般采用按月計算、結轉差價的方法，銷售毛利要到月底通過編制記帳憑證、匯總、記帳、編制報表后才能反映出來，不利于及時發(fā)現問題，及時作出決策。由于采用實物負責制，庫存商品帳下放到各柜組進行保管，領導部門對于下面存在的問題和有問題商品不能及時發(fā)現，難以及時采取措施進行解決和處理，以致問題越變越大，積壓商品越積越多，直至嚴重影響企業(yè)的營運。

　　實際上，售價核算只適用于商品毛利率比較穩(wěn)定的零售企業(yè)，因此，它在計劃經濟體制下，曾起到一定的作用。但目前是市場經濟，售價常因商品銷售中的競爭而變動，因而售價核算這種方法的運用，客觀上給不法分子開了方便之門，成了他們的“保護傘”、“防空洞”。面對市場經濟的新形勢，會計核算唯有采用更加科學、精確、嚴密的方法，才能堵塞各種漏洞。

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　　數量進價金額核算制的基本要求是：（1）對庫存商品設置總帳和明細帳，并統(tǒng)一按進價記帳；（2）庫存商品明細帳可以按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，按永續(xù)盤存制組織核算，以實物數量和進價金額逐筆反映庫存商品的進、銷、調、存；（3）建立健全商品帳體系，庫存商品帳保存在企業(yè)財會部門，便于隨時提供結存情況和對商品實行管理。對庫存商品按進價核算制的要求核算和管理，可保證帳帳相符。帳實相符，并且可以隨時按帳面結存數量進行盤點核對，這樣，售價核算的幾項缺點，進價核算都能給以較好地解決。筆者認為，國營零售企業(yè)必須盡早淘汰售價核算，實行進價核算制，以適應當前市場經濟這個大形勢的需要。至于有人認為進價核算手工計算煩瑣這個缺點，在電算化條件下，顯然不復存在。更何況在現代化的電腦技術下，計算機中央控制系統(tǒng)除實行進價核算外，還能掌握商品進銷調存的全部動態(tài)，并能及時地對客戶、供應商的需求動態(tài)和發(fā)展趨勢進行綜合分析，發(fā)出各種信息和指令。財會人員也不僅僅是做帳和記帳，更能通過運用和分析各種信息，投入到企業(yè)的管理和決策中去。