我國(guó)加入WTO后，全球許多跨國(guó)公司陸續(xù)進(jìn)駐我國(guó)。這些跨國(guó)公司主動(dòng)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，編制國(guó)外上市所要求的財(cái)務(wù)報(bào)表，并在會(huì)計(jì)方法的選擇方面逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這就迫切需要將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本土化和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)發(fā)展的方向。

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延不斷擴(kuò)大，其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所起的作用也日益顯著。為使會(huì)計(jì)制度適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》），對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》的內(nèi)容在很多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。

　　一、關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件的會(huì)計(jì)核算

　　隨著信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)購(gòu)入、自創(chuàng)的計(jì)算機(jī)軟件越來(lái)越多，對(duì)它的管理、核算也越顯重要。但在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》中對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的確認(rèn)、核算無(wú)明確規(guī)定。企業(yè)在實(shí)際操作中一般采用以下幾種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：①視同固定資產(chǎn)；②認(rèn)定為專利技術(shù)；③認(rèn)定為著作權(quán)；④作為辦公費(fèi)在管理費(fèi)用中一次性列支。

　　目前，國(guó)際上普遍采用著作權(quán)的形式對(duì)計(jì)算機(jī)軟件加以保護(hù)，我國(guó)的《著作權(quán)法》也明確規(guī)定將其作為一類與文字作品并列的特殊作品給予保護(hù)。因此，筆者認(rèn)為，將計(jì)算機(jī)軟件歸入“無(wú)形資產(chǎn)-著作權(quán)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算較為合適。但對(duì)于單位價(jià)值相對(duì)較小的計(jì)算機(jī)軟件如殺毒軟件，為簡(jiǎn)化核算，可在“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”中一次性列支。至于什么是“單位價(jià)值較小”，可參照固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以2 000元為界。

　　根據(jù)《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起進(jìn)行攤銷。由于計(jì)算機(jī)軟件作為一項(xiàng)高新技術(shù)產(chǎn)品，具有技術(shù)更新快、使用期短，購(gòu)入時(shí)一般無(wú)使用年限規(guī)定的特點(diǎn)，因此宜在較短時(shí)間內(nèi)攤銷。根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的，經(jīng)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限最短可縮至2年。因此，企業(yè)可充分利用此條款，將作為無(wú)形資產(chǎn)核算的計(jì)算機(jī)軟件根據(jù)實(shí)際使用情況在2 ～ 5年內(nèi)進(jìn)行攤銷。當(dāng)然，若要免除所得稅納稅調(diào)整，其攤銷年限需報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　二、關(guān)于土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)核算

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。根據(jù)財(cái)政部《實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》的規(guī)定，如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值；如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物時(shí)，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。以上規(guī)定，其實(shí)質(zhì)是按無(wú)形資產(chǎn)對(duì)土地使用權(quán)進(jìn)行單獨(dú)管理和攤銷，只不過(guò)形式上將土地使用權(quán)從無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，將土地使用權(quán)攤銷改為計(jì)提折舊而已，增加了核算的復(fù)雜性和難度。

　　此外，企業(yè)為了長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃一次性購(gòu)入大批土地，然后根據(jù)實(shí)際需要逐年進(jìn)行生產(chǎn)裝置的改擴(kuò)建而分次使用土地的，按制度規(guī)定該土地使用權(quán)一次轉(zhuǎn)入在建工程，這樣會(huì)造成建成的房屋、建筑物賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值大相徑庭，使人們對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。如按土地實(shí)際開(kāi)發(fā)利用情況分次計(jì)入相關(guān)在建工程，則引起一部分土地使用權(quán)作無(wú)形資產(chǎn)核算，而另一部分構(gòu)成房屋、建筑物價(jià)值，不符合會(huì)計(jì)核算原則。而且構(gòu)成資產(chǎn)價(jià)值的土地使用權(quán)預(yù)計(jì)使用年限一般均高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限，按上述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程很復(fù)雜，不利于實(shí)務(wù)操作和控制。

　　為了更好地反映土地使用權(quán)的全貌，方便實(shí)務(wù)操作，筆者認(rèn)為，除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外，一般企業(yè)還是采用過(guò)去的核算辦法，對(duì)土地使用權(quán)按無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算較為合適。

　　三、關(guān)于專利權(quán)、非專利技術(shù)攤銷的會(huì)計(jì)核算

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借記“管理費(fèi)用-無(wú)形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。也就是說(shuō)，所有的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷均在管理費(fèi)用中核算。但實(shí)際工作中，專門(mén)服務(wù)于生產(chǎn)裝置的專利權(quán)或非專利技術(shù)和相關(guān)固定資產(chǎn)一起構(gòu)成了該裝置的固定費(fèi)用，其與企業(yè)的管理費(fèi)用無(wú)直接聯(lián)系，并且往往價(jià)值較大。將該部分無(wú)形資產(chǎn)的攤銷在管理費(fèi)用中核算，既無(wú)法準(zhǔn)確反映該裝置所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也不能合理地反映一個(gè)企業(yè)的管理費(fèi)用水平，不利于同類企業(yè)間相關(guān)指標(biāo)的橫向?qū)Ρ�。因此，筆者認(rèn)為，對(duì)于與某生產(chǎn)裝置相關(guān)的專利權(quán)或非專利技術(shù)的攤銷，應(yīng)在“制造費(fèi)用”科目中核算，以真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。��