隨著行業(yè)競爭風險的加劇以及高科技的發(fā)展，人們對會計信息的期望與要求不斷提高。會計信息質(zhì)量問題正日益為社會所關注。根據(jù)決策有用理論，會計系統(tǒng)的基本目的就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會計信息，而“財務報告的目的是提供經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務變動的資料”。應當認為，在國際會計準則委員會《關于編制和提供財務報表的框架》中，財務報表的目的與會計的基本目標是一致的。這樣，會計信息的質(zhì)量通常也就是指財務報告的質(zhì)量。鑒于此，本文擬從現(xiàn)行財務報告存在的問題入手，討論改進的對策，以適應會計信息質(zhì)量的要求。

　　一、現(xiàn)行財務報告存在的問題

　　會計一般原則中的第一條就是會計的客觀性，也就是要求“會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果”�，F(xiàn)代財務三表體系確實在相當長的時期內(nèi)滿足了社會要求企業(yè)真實公允地披露會計信息的需要，但在市場需求日新月異的情況下，企業(yè)財務報告未能跟上時代的步伐，會計信息正在失去相關性，所以當務之急是找出問題所在，以采取相應的改進措施。

　　1.財務報告信息含量不夠完備

　　傳統(tǒng)的財務報告主要是以歷史成本為基礎反映過去的財務狀況和經(jīng)營成果，強調(diào)的是對已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果的總結(jié)，這種總結(jié)是決策活動不可缺少的工具。但是，決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預期的經(jīng)濟行為。這就是說，如果會計數(shù)據(jù)僅僅局限于對以往經(jīng)營過程的簡單描述，便會形成會計數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱性。隨著市場經(jīng)濟體制下經(jīng)濟成分的多元化、投資形式的不斷多樣化（如證券投資、期貨交易等形式），這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發(fā)育的不可忽視的障礙，因而作為會計信息系統(tǒng)終端產(chǎn)品的財務報告的“增容”，是我國經(jīng)濟對外開放逐步提高的客觀要求。

　　其次，現(xiàn)行財務報告模式把重點放在硬性資產(chǎn)上，對知識資本、知識產(chǎn)權、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識經(jīng)濟時代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計，1995年美國很多企業(yè)的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達50%～60%，而根據(jù)1997年中國品牌價值報告，世界第一品牌可口可樂的品牌價值高達479.78億美元，中國第一品牌紅塔山其品牌價值也已達353億元人民幣。由此可見，在一些高技術企業(yè)和大型企業(yè)中，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財務報告對此卻無法充分反映，以至于導致當今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場價值通常比賬面價值要高出3～8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。

　　2.財務報告信息披露不夠及時

　　為了向企業(yè)的投資者、債權人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，傳統(tǒng)財務報告采取了定期報告的制度。而如今，隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟情況發(fā)生了急劇變動，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風險、財務風險會適時轉(zhuǎn)換，會計信息使用者要求會計能夠隨著業(yè)務變化而變化，提供“實時”信息。過時的信息已無助于決策甚至有害于決策。在英國巴林銀行事件中，巴林銀行直至1995年2月末倒閉時，其1994年的年度報告仍未實際完成，導致了外部信息使用者決策失誤。由此可見，信息披露不及時會加大外部會計信息使用者的決策風險。因此，為滿足用戶的信息需求，對外提供更短期間的財務報告就成為當務之急。

　　3.財務信息披露方式不夠完善

　　歷來，借助標準、通用的財務報告模式是企業(yè)把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段，然而這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。因為就使用者而言，有的習慣于利用綜合信息，有的習慣于利用明細信息，有的喜用文字信息，有的喜用圖表等直觀信息，因此如何妥善解決這類信息使用上的差異問題，便給未來信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。

　　二、改進現(xiàn)行財務報告的措施

　　隨著貿(mào)易、投資和金融資本國際流動的增加，國民經(jīng)濟無疑正走向一體化。在這樣的經(jīng)濟背景下，會計的性質(zhì)也進入了一個變革的時代。現(xiàn)行的財務報告模式正在被打破，對財務報告加以改進勢在必行。我國現(xiàn)行財務報告的改進可以從以下幾方面考慮：

　　1.拓展信息披露內(nèi)容，適當增加報表附注，揭示非財務信息

　　隨著金融創(chuàng)新的深化發(fā)展，衍生金融工具“以小博大”所蘊含的無窮機會與風險及以未來期間合約履行情況為立足點的特性，使傳統(tǒng)會計束手無策。信息高速公路的形成和網(wǎng)絡的誕生，把全球聯(lián)成一個“地球村”。如今沒有任何一個國家和地區(qū)能運用各種檢查制度成功地封鎖信息的傳播。這種錯綜復雜的經(jīng)濟環(huán)境，要求拓展信息披露的內(nèi)容，改進信息模式。

　　第一，拓展信息披露的內(nèi)容。按照財務報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息，均應完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應在現(xiàn)行財務報告的基礎上，首先增加對衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉(zhuǎn)移、潛在風險以及對財務報表的影響。其次，增加財務報表附注。在會計發(fā)達國家，會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國現(xiàn)行財務報表仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。因而適當增加報表附注，增加對表外項目如長期購買協(xié)議以及不符合傳統(tǒng)會計要素定義與確認標準的知識資本、人力資源等的披露也是“符合國際會計慣例”的，更是“著眼于用戶”的具體表現(xiàn)之一。

　　第二，改進信息模式。按照寬型會計信息結(jié)構(gòu)的思路，財務報告應當傳導的信息指標體系至少應當包括企業(yè)財務信息和非企業(yè)財務信息（如經(jīng)營業(yè)績信息）兩大基本組成部分。企業(yè)非財務信息主要用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會、自然以及相關環(huán)境所產(chǎn)生的效應，以便為投資和購買活動提供更完整的會計信息。這就要求企業(yè)財務報告不僅要及時提供資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，還應及時提供反映企業(yè)經(jīng)營社會邊際成本及其變動狀況的信息。應當明確的是，財務報告制度的改進，目的在于為建立一個有效的擴大就業(yè)范圍、維護雇員利益和環(huán)境資源管理體系創(chuàng)造必要的微觀基礎。因此，從嚴格意義上來說，完整的會計信息必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營過程所形成的一切財務性和非財務性信息。

　　2.編制實時報告，縮短報告的時間間隔，提高財務報告及時性

　　廣大投資者最關心的問題莫過于企業(yè)未來的前途是否樂觀，而預測未來的變化，單憑過去按月、按年編制的會計報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因為當前企業(yè)面臨的現(xiàn)實是產(chǎn)品生命周期不斷縮短，衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。因此，必須建立一套能提供適時信息的財務報告制度。一方面，定期報告仍將存在，作為財務成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實進報告作為決策的依據(jù)。這并不難作到，因為由賬戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財務報告數(shù)據(jù)的復雜運算過程，已被編人計算機作為算法程序，會計人員賬務處理一完成，計算機就可以自動生成報表。所以，隨著信息技術的發(fā)展，提高財務報告的及時性與充分性，不再有技術上的問題。

　　3.改進信息披露方式，增加財務數(shù)據(jù)分析

　　會計信息質(zhì)量特征是以信息使用者對會計信息“有所理解或十分熟悉”作為假定前提的。而這一假定前提在市場經(jīng)濟發(fā)達國家具有較為普遍適用的基礎，因為它們的會計信息使用者群體一般都具有良好的財務管理素質(zhì)。而對我國的許多會計信息使用者尤其是企業(yè)家群體來說，會計信息可能只是一堆讀不懂的數(shù)字。因而，改進信息披露方式，比如可以將企業(yè)與諸如因特網(wǎng)之類的計算機網(wǎng)絡聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡采取靈活的方式向信息使用者提供各類綜合及明細的會計信息，以充分滿足不同類型信息使用者在信息需求與使用上的差別與偏好。此外，我國現(xiàn)行財務報告仍未脫離傳統(tǒng)財務報表的形式，向使用者提供的依然主要是需由他們分析后才真正變成有用信息的數(shù)據(jù)，缺少來自企業(yè)的財務分析數(shù)據(jù)。企業(yè)財務報告中，增加財務數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容，會提高現(xiàn)有財務信息的有用性，使會計信息使用者更易讀懂。至于分析的具體內(nèi)容，應視企業(yè)的組織形式、規(guī)模和行業(yè)特點而定，但總離不開收入、費用和成本、利潤及現(xiàn)金流量變動等主要方面。

　　需要指出的是，會計作為一門規(guī)范性很強的學科，拓展財務報告的模式，特別是披露大量表外信息，必須在政府出臺會計準則加以規(guī)范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業(yè)因提供不確定的信息而陷入訴訟危機中，也防止企業(yè)管理當局操縱會計信息。

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