《企業(yè)會計準則-投資》規(guī)定，長期股權投資采用成本法核算時投資收益分為兩種情況：第一種為投資年度分回的利潤或現(xiàn)金股利的處理；第二種為投資年度以后分回的利潤或現(xiàn)金股利處理。

　　第一種情況，投資年度分回的利潤或現(xiàn)金股利處理。通常情況下，投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，不作為當期投資收益，而作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則應作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。具體計算時，如果能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，應當分投資前和投資后計算確認屬于應當確認投資收益和沖減初始投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，可按投資準則指南規(guī)定的下列公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額。

　�、偻顿Y企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份/全年月份（12）

　�、趹獩_減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益

　　上述公式②計算復雜，實際上只要把握住“應收股利”和“投資收益”兩個賬戶即可。分派來的現(xiàn)金股利記入“應收股利”的借方，應享有的投資收益記入“投資收益”的貸方。如前者大于后者，說明分派來的現(xiàn)金股利大于投資方在投資期間應享有的投資收益，可認為是被投資方給投資方返還了投資成本，應貸記“長期股權投資-投資成本”。

　　第二種情況，投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理。投資準則指南中規(guī)定的計算公式為：

　　③應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年未止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年未止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。

　�、軕�確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減初始投資成本的金額

　　上述公式不利于理解也不便于記憶。筆者認為，在投資方得到被投資方分派來的現(xiàn)金股利時，記入“應收股利”的借方，投資方應享有的投資收益記入“投資收益”的貸方。如前者大于后者，說明分派來的現(xiàn)金股利大于投資方在投資期間應享有的投資收益，可認為是被投資方對投資方返還的投資成本，應貸記“長期股權投資-投資成本”；若前者小于后者，說明由被投資方分派來的現(xiàn)金股利小于投資企業(yè)在持有期間應享有的投資收益，可認為是投資方前期已沖減的初始投資成本，又由投資后被投資單位實現(xiàn)的未分配凈利潤彌補，使得原已沖減的初始投資成本予以轉(zhuǎn)回，并將此確認為當期投資收益，借記“長期股權投資-投資成本”。同時，轉(zhuǎn)回數(shù)不能大于原沖減數(shù)。

　　[例]A企業(yè)2001年1月1日以銀行存款購入C公司10％的股份，并準備長期持有。初始投資成本110000 元。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。假設C公司2001年1月1日股東權益合計為1200000元，其中股本為1000000元，末分配利潤為200000元；2001年實現(xiàn)凈利潤400000元；2002年5月1日分派現(xiàn)金股利300000元。

　　可以看出，2002年5月1日，由C公司分給A企業(yè)的現(xiàn)金股利為30000元，而A企業(yè)在同期應享有的投資收益為40000元（A企業(yè)應享有的投資收益=C 公司2001年實現(xiàn)的凈利潤×持股比例×持股時間=400000×10％×12/12＝40000元），C公司給A企業(yè)少分派10000元現(xiàn)金股利。A企業(yè)這時把分派來的現(xiàn)金股利30000元全部確認為投資收益，少分給的現(xiàn)金股利10000元可認為是在2001年分派2000年實現(xiàn)的凈利潤（2001年5 月2日發(fā)放現(xiàn)金股利10000元，投資方應作為投資成本返還），在2002年又以2001年實現(xiàn)的凈利潤得以補償（即返還回來了）。補償數(shù)也確認為A企業(yè)的投資收益，記入“長期股權投資-投資成本”的借方。這時，A企業(yè)的投資收益實際上由兩部分即分派來的現(xiàn)金股利30000元和補償數(shù)10000元組成。 2002年5月2日A公司賬務處理為：

　　借：應收股利                        30000

　    　長期股權投資——投資成本（C公司）10000

　　    貸：投資收益                        40000

　　假設上述C公司于2002年5月1日分派現(xiàn)金股利為450000元，而A企業(yè)在同期應享有的投資收益為40000元，C公司為A企業(yè)多分派5000元現(xiàn)金股利。A企業(yè)這時只能把40000元確認為投資收益，其余5000元應作為前期投資成本的返還，沖減投資成本。