回顧會計發(fā)展史，我們可以看到，財務會計發(fā)展的動力主要來自于兩個方面：一是社會經濟環(huán)境的變化；二是會計信息使用者信息需要的變化。前者要求財務會計不斷地將新的、變化了的經濟業(yè)務反映出來，以體現和強化其會計反映的基本功能；后者則要求財務會計努力滿足信息使用者不斷變化的信息需要，以提高財務會計信息在使用者經濟決策中的作用，保持其旺盛的生命力。多年來，上述兩方面的變化交織在一起，共同推動著財務會計不斷地向前發(fā)展。今天，我們正在進入一個嶄新的時代，在這個時代里，無論是社會經濟環(huán)境，還是信息使用者的信息需要，都在發(fā)生著深刻變化，本文試圖從分析這些變化入手，進而探討這些變化對財務會計的影響和財務會計未來發(fā)展的一些動態(tài)，并提出我們對相關問題的看法。 

　　一、信息技術時代的到來及其對現行會計模式的桃戰(zhàn) 　　
 
　　誠如18世紀工業(yè)革命導致人類創(chuàng)造財富的基本方式由農業(yè)轉向了工業(yè)一樣，如今一場新的革命正在掀起，一種新的財富創(chuàng)造方式——信息技術正在逐漸替代機器大工業(yè)而成為生產方式的主導。尤其是進入本世紀90年代以來，隨著計算機信息處理能力的提高和日益普及，以及信息高速公路的建設，已使我們明顯感到：人類正在步出工業(yè)時代，而進入一個嶄新的時代——信息技術時代。信息技術時代的到來，無疑對社會經濟生活的方方面面（包括會計）產生了深遠影響，并呈現出與工業(yè)時代明顯區(qū)別的諸多特征。

　�。ㄒ唬┥�產經營活動方面。在工業(yè)時代里，企業(yè)的生產經營活動主要集中于生產制造過程，企業(yè)內部控制系統(tǒng)也主要限于生產過程；而在信息技術時代，企業(yè)的更多精力則投放在人員培訓、研究和開發(fā)新產品（或新設備 ）、市場調查、計劃、設計、廣告營銷和內部溝通等信息活動上， 這些信息活動價值在企業(yè)生產的產品（或提供的勞務）的總價值中所占的比重正日趨上升，幾乎所有產品（或勞務）正逐漸由勞動或資本密集型向信息技術密集型演化。與此同時，信息技術產業(yè)也正以迅猛發(fā)展的態(tài)勢替代加工制造業(yè)而躍升為第一大產業(yè)。

　　（二）企業(yè)管理對象方面。工業(yè)時代,企業(yè)管理的核心主要側重于兩個方面： 一是對原材料、產品、廠房和機器設備等實物資產的管理；二是對相對比較固定的生產（如成本）和分配活動進行管理。而在信息技術時代，企業(yè)財富創(chuàng)造的源泉主要來自于信息技術等無形資產，企業(yè)管理更多地集中于：一是對信息技術資產的管理，這些信息技術資產包括人力資源、研究和開發(fā)、信息系統(tǒng)、顧客需求信息、企業(yè)創(chuàng)新能力信息、知識產權等；二是對人們靈活多變的信息技術活動進行管理。近年來人本管理思潮的雀起也從一個側面反映了信息技術時代的到來對人的價值的喚起和重新重視，而與工業(yè)時代相適應的物本管理思想正在讓出歷史舞臺，這真有點象向古典主義“回歸”的味道。

　�。ㄈ�） 信息處理和傳遞方面。在工業(yè)時代，信息處理和傳遞主要以人工為主，其高成本、低效率,使得大容量信息處理和大范圍的信息交流大受其限；而在信息技術時代，計算機成為信息處理和傳遞的主要手段，它使得信息處理和傳遞速度大大加快,效率迅速提高,而成本卻相對低廉，從而為擴大信息處理和傳遞范圍及時、準確、充分地處理和傳遞各種信息提供了可能，如信息高速公路的建設已使全球范圍內迅捷的信息交流不再是夢想。 　　

　�。ㄋ模� 企業(yè)組織結構方面。 在工業(yè)時代里，企業(yè)組織結構是一種縱向的多層次等級管理結構，而且企業(yè)市場調查、工程、制造、銷售、會計和財務等功能是分離的（即嚴格的專業(yè)分工），加之信息傳遞和反饋手段落后，導致其應變能力較差，管理成本高昂。而在信息技術時代，企業(yè)組織結構正在經歷一場“橫向革命”，其特點是：（1）在通信系統(tǒng)足夠良好的情況下,傳統(tǒng)的作為上下級指令傳輸鏈條上的中間管理層將顯得不再象過去那樣重要，甚至也沒有必要再設立那么多管理層 （蓋茨，1996）；（2）勞動分工出現非專業(yè)化分工趨向（汪丁丁，1995），企業(yè)各部門功能融合、交叉開始出現，如制造部門可能兼有直銷、會計、財務的功能，銷售部門兼有市場調查、會計、財務、工程技術的功能等;（3）計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，還使得企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流,變得十分便捷,從而有利于企業(yè)隨時根據環(huán)境的變化作出統(tǒng)一的,迅速的整體行動和應變策略;例如微軟公司（Microsoft）由于電子郵件（Email）的應用方便了交流，使其在某種意義上說，總經理和公司任何成員之間已不存在等級差異（蓋茨，1996）。因此，“橫向革命”的實質是“電訊（信息）技術進步大大降低了組織內部信息交流的成本從而縱向官僚管理體制開始崩潰”，是“決策層與執(zhí)行層之間距離的縮小和最終向合一‘回復’”（汪丁丁，1995），企業(yè)結構成為一個系統(tǒng)網絡（Network）。

　�。ㄎ澹┙洕�環(huán)境方面。在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結構（排除政治因素），變化平緩,風險較小。而在信息技術時代，經濟環(huán)境的變化和經濟競爭就較激烈，主要原因是：（1）商品價格、利率和匯率（后兩者實際是貨幣價格）變動劇烈,反復無常；（2）技術的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產品和生產設備很快就會過時,所占有的市場份額或者邊際利潤會在頃刻間被競爭對手"搶走"，產品壽命的周期大大縮短；（3）各種復雜的金融業(yè)務和創(chuàng)新金融工具的大量涌現，使得金融市場更加變幻莫測，波動頻繁，因此，在信息技術時代,企業(yè)的風險（無論是經營風險還是財務風險）和不確定性水平大為提升,資產的盈利能力和財務狀況更難捉摸。 

　　著名會計史學家邁克爾·查特菲爾德曾經說過：“會計的發(fā)展是反應性的”，“會計主要是應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經濟的發(fā)展密切相關”（查特菲爾德，1989），由信息技術時代的到來所產生的上述會計環(huán)境的巨大變化,當然要求會計對此作出相應的反應，否則便會阻礙經濟的發(fā)展和文明的進步。然而,我們知道，現行會計模式是工業(yè)時代的產物，是與工業(yè)時代的會計環(huán)境相適應的，它與信息技術時代對會計核算的要求當然相去甚遠。首先,既然信息技術革命導致信息活動價值在企業(yè)產品價值中占據著日益重要的地位,那么企業(yè)在這些信息活動上的耗費就理應計入產品的成本（如果這些信息活動的影響是短期的）或者資本化的（如果這些信息活動的影響是長期的）,并要求損益表的內容和結構作相應的變更，而在現行會計模式下,企業(yè)所有信息活動的耗費一般都是作為費用來處理的，這樣勢必難以真實、恰當地反映出這些活動的性質和所發(fā)揮的作用。同時，現行的資產負債表反映的亦主要是有形的實物資產狀況，而無形的信息技術資產在其中卻難有一席之地，從理論上講，既然信息技術正在成為企業(yè)財富的主要創(chuàng)造者，能為企業(yè)帶"未來的經濟利益"，不僅應該在資產負債表中予以反映，而且應該占據顯要的地位,以完整地反映出企業(yè)的整體資源狀況和生產力。當然,這樣會帶來一系列信息技術資產的確認、計量和報告問題，并對現行的歷史成本原則、穩(wěn)健性原則、充分披露原則和資產、收益計量原則產生沖擊，但這并不能成為將信息技術資產排除在會計核算和財務報告之外的理由，反過來恰恰說明現行會計模式存在著嚴重缺陷，面臨著根本性變革的必要。比如，在現行會計模式下不予確認人力資產以及研究和開發(fā)費用直接沖減當期收益的做法已經助長了企業(yè)的短期化行為（Elliottand　1991），因為按照現行做法（即費用化），企業(yè)在人力資源研究與開發(fā)上投入越多，其資產和收益減少得就越快（短期內），從而抑制了企業(yè)在這方面的投入，影響信息技術革命的進程（乃至人類文明的進程）現行會計模式后果由此可見一斑。再比如,萬寶路和可口可樂的商標權價值在1994年底分別達到390億美元和344億美元,現行財務報表就沒有提供這些信息；微軟公司普通股市價總值于1994年12月31日達到356億美元,而其資產負債表提供的賬面凈資產卻僅為44.5億美元，看上去象個小公司（Wallman，1995）,這些都反映了現行會計模式無法適應現實需要的固有缺陷。再者，隨著會計電算化的普及，會計信息處理和傳遞能力的提高在以及企業(yè)組織結構的變革，會計提供信息的功能也勢必發(fā)生變化的，比如，聯機實時系統(tǒng)（On-line Real-time System，簡稱OLRT）的應用,使得企業(yè)可以根據經濟業(yè)務的發(fā)生情況進行實時地計量,而現行會計模式下只能在經濟業(yè)務發(fā)生后才能進行計量；企業(yè)的網絡化,使得會計不再成為一個封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財務信息之外,還可以提供非財務的信息、經營管理的信息、分析性和預測性信息，會計空間大為拓展，而現行會計模式卻僅限于前者，導致會計功能萎縮,發(fā)展受限。最后,于經濟環(huán)境的劇烈變化所導致的企業(yè)風險和不確定性日益提高，以下信息將顯得十分重要：（1）資源及生產過程變化率；（2）前瞻性信息；（3）衍生金融工具信息；（4）不確定性信息。然而，由于受根深蒂固的歷史成本原則、實現原則、可靠性原則等的影響，現行會計模式在提供上述信息方面顯得相當乏力，如果不打破傳統(tǒng)的框架,要提供這些信息是難以想象的。 

　　由此可見，由于信息技術時代的到來，現行會計模式正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，我們理應對此作出積極的回應，否則將會造成十分嚴重的長期經濟后果。誠如上述，現行會計模式無法順應現實需要、提供恰當、充分的信息，勢必會使投資者轉而尋求其他信息來源，從而增加其信息搜尋成本和信息風險，而信息風險的上升，又會使投資者的必要報酬率和資金成本隨之攀升，最終影響到整個社會經濟資源的有效配置和人們生活質量的提高。這也就難怪有人將已進入信息技術時代的美國，仍沿襲著工業(yè)時代的會計模式，視為一種"國家危機"。在一些經濟發(fā)達的國家，會計學者已經開始反思和變革現行的、歷史的、分期的、以成本為基礎的會計模式，探索建立一套適應信息技術時代需要的新型會計模式，我們應該注意到這種發(fā)展，及早參與這一歷史進程。 

　　二、會計信息使用者信息需要的變化與財務報告的發(fā)展 

　　我們知道，財務會計又稱為對外報告會計，財務報告的目的是為了向信息使用者提供決策有用的信息，也就是說，滿足會計信息使用者的信息需要是財務會計存在和發(fā)展的靈魂。信息技術時代的到來，導致了大量新型經濟事物的出現，同時也使信息使用者面臨著許多新的經濟決策，從而反過來對會計信息產生了新的需要，換句話說，信息技術革命也帶來了會計信息使用者信息需要的變化。由此，我們可以推論，前面所述的現行會計模式的諸多缺陷的直接原因便是其所提供的財務報告信息難以滿足由信息技術革命所導致的信息使用者變化了的信息需要。因此，新型會計模式的構建無疑仍應堅持信息使用者導向，而研究新時期會計信息使用者信息需要的變化則對其有著直接的指導意義。 

　　1994年，美國注冊會計師協(xié)會財務報告專門委員會，通過對大量的職業(yè)投資者、信貸者和他們的顧問人員的調查研究以后,發(fā)表了題目為《改進企業(yè)報告---顧客導向（ Improving Business Reporting---A customer focus）》的研究報告（又稱為Jenkins報告），對使用者需要的信息類型和改進現行報告的建議等作了全面闡述，認為信息使用者需要的且企業(yè)能夠提供的信息主要包括以下五類：（1）財務和非財務數據；（2）企業(yè)管理人員對財務和非財務數據的分析； （3）前瞻性信息；（4）關于管理人員和股東的信息（5）企業(yè)的背景信息。其中，使用者尤其希望財務報告更多地披露以下信息： （1）企業(yè)分別信息； （2）創(chuàng)新金融工具信息；（3）資產負債表外融資協(xié)議信息； （4）核心與非核心業(yè)務信息；（5）一些特定資產和負債（如已扣除預計壞賬損失后的應收賬款，按攤余成本和估計可實現價值孰低報告的資本化的電影開發(fā)成本、按估計支付額報告的或有負債等）計量的不確定性信息；（6）季度報告信息（包括第四季度報告和季度分部報告）（AICPA94）（陳毓圭，1996）。 

　　從研究報告中可以看到，信息使用者信息需要變化的一個最顯著特點是從關注歷史信息轉向對未來信息的關注，信息使用者要求提供有關企業(yè)未來經濟活動和有助于預測、評估企業(yè)未來財務狀況和經營成果的經濟指標和相關信息。因此上述要求披露的信息幾乎都是為了保證這些信息對使用者決策的最大相關性。我們知道，現行財務報告模式是在工業(yè)時代、基于公司的代理關系，為報告和解脫管理人員的經管責任而產生和發(fā)展起來的，以歷史成本為基礎反映過去的財務狀況和經營成果，自然天經地義。而如今，在信息技術時代，宏、微觀環(huán)境發(fā)生了顯著的變化，一方面現行財務報告的歷史交易信息與使用者經濟決策的相關性正在日益減少，有些甚至已毫無用處；另一方面，許多與企業(yè)未來發(fā)展休戚相關的經濟業(yè)務（如創(chuàng)新金融工具、信息技術資產）卻未能在財務報告中反映出來，大大削弱了財務報告的有用性，也不符合充分披露原則。這樣，改革現行的只關注過去的財務報告、建立能更好地昭示未來的財務報告模式，已勢在必行。但問題也因之接踵而至： （1）從理論上講，公允價值信息比歷史成本信息對于使用者未來的經濟決策更具相關性，那么在未來的財務報告中是否須以公允價值的計量屬性取代歷史成本的計量屬性呢？美國注冊會計師協(xié)會下屬的公共監(jiān)督委員會為此曾專門出具了一份研究報告，要求美國財務會計準則委員會將這一問題納入它研究議程 （AICPA，1993）。但是，Jenkins報告的結果卻似乎有點出人意料,使用者并不主張以公允價值模式替代歷史成本模式，其理由主要是出于保證財務報告信息的一貫性、可靠性和成本--效益原則的考慮 。不過 ，他們主張多種計量屬性相混合模型（Mixed-attribute Model）,如對于一些特定資產、負債和行業(yè)可采用公允價值進行計量和報告，這些特定類型的資產、負債和行業(yè)包括：a.金融資產；b.可以從活躍的二級市場獲取市場價格的（證券）資產，c.非核心資產，包括非經營性資產和不再構成企業(yè)持續(xù)經營業(yè)務組成部分的資產與負債（如行將銷售、處置、清理的資產和負債）；d.金融行業(yè)。至于其他財務報表項目的公允價值信息則可在報表附注中加以披露，使用者可根據自己需要來對報表項目進行調整分析 （AICPA，1994）。由此可見，在未來財務報告中多種計量屬性并存將是一個趨勢，而公允價值信息的有用性則是勿庸置疑的； （2）既然信息使用者需要面向未來的信息，而根據信息不對稱理論，企業(yè)管理者又是提供這方面信息的最佳人選，那么企業(yè)管理人員預測財務報表是否也應該成為財務報告披露的一部分呢？由于信息不對稱會產生兩個典型問題： 一是逆向選擇（Adverse selection）二是敗德行為 （Moral Hazard） ，前者會使管理者掩蓋一些不利信息，后者會使管理者作出一些損人利已的估計（謝康，1995），所以管理者的預測財務報表的客觀性難以保證，為此，使用者一般傾向于由管理者提供有關前瞻性信息，由他們自己來作財務預測，Jenkins 報告也證明了這一點，這大概是美國等國證券管理機構對公司盈利預測的披露未作強制要求主要原因（若公司自發(fā)披露盈利預測信息，則必須經過注冊會計師的審計），我國除對公開發(fā)行股票公司在其招股說明書和上市公告書中要求披露盈利預測外，對其年度報告也未作要求；（3）既然現行財務報告中有些信息已經"過時",那么究竟哪些信息應予剔除呢？無疑剔除一些不再重要、有用的信息，對于降低企業(yè)的編報和審批成本，減少對使用者利用信息的干擾和誤導是頗有益處的，但是要甄別這些信息又并非易事。根據美國巴斯（Barth）和墨菲（Murphy）兩位教授的抽樣調查顯示,在美國的現行財務報告中，租賃、養(yǎng)老金、其他退休金、所得稅，承付款項與或有事項以及股東權益這六個方面的信息占了所披露信息的43%,美國財務會計準則委員會擬首先對這些信息"開刀",減少其中的一些不必要的披露要求（Beresford and Hepp,1995）。雖然我國情況不同,但對我國的現行財務報告信息作相關的研究和甄別工作，對于企業(yè)、投資者、證券管理和準則制訂機構、乃至證券市場的發(fā)育，顯然都有好處。 

　　信息使用者信息需要變化的第二個特點是對分部信息的格外關注，使用者認為分部信息是確認和分析企業(yè)面臨的機會和風險的一個強有力的工具，而評估機會和風險又是其決定投資，信貸等經濟決策的主要依據，由此可見大公司中分部信息之重要，尤其是在分析盈利能力和現金流量時，使用者認為分部信息比企業(yè)整體信息更為有效。為此,Jenkins報告中將提供和改善分部信息放在了改進財務報告工作最為優(yōu)先的位置，并且主張分季陳報（AICPA，1994）。與此同時,美國財務會計準則委員會、加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）下屬的會計準則委員會（ASB ）和國際會計準則委員會（IASC ）也都在積極推進這方面的工作。1993年，FASB和ASB聯合發(fā)表了《歡迎評論：報告企業(yè)的分類信息 （Invitation　to　comment： Reporting Disaggregated Informat- ion by Business Enterprises ）》研究報告；1994年，IASC發(fā)表了《報告分部財務信息：原則說明草案（Re porting Financial Informafion by segment： Draft Statement of principles）》；目前它們正在制訂或已制訂分部報告準則。著名會計學家井尻雄士（Yuji　Ijiri）甚至撰文主張設計一張分部報表（Segment Sta tement）作為除現行的資產負債表、損益表和現金流量表之外的第四張基本報表（Ijiri ，1995）�？梢娫谛碌臍v史時期，分部報告信息已經具有了與現行三張基本報表信息平起平坐的重要地位，不可等閑視之。而在我國現已制訂的具體準則中，沒有分部報告準則的內容,學術界對此也很少探討,說明分部信息尚未引起我們的應有重視，值得關注。 

　　信息使用者信息需要變化的第三個特點是要求披露的信息量或信息范圍大為擴大。使用者不僅要求披露財務信息，還要求更多地披露非財務信息（如經營信息）；不僅要求披露定量信息，還要求更多地披露定性信息（如財務和主要經營數據變動的原因）；不僅要求披露確定性信息，還要求更多地披露不確定性信息（如有關衍生金融工具的風險信息）。另外，還有上面所說的：除歷史信息之外要求披露的前瞻性信息；除企業(yè)整體信息之外要求披露的分部信息。由于這些使用者擴大了的信息需要就現行財務報表的性質而言，還無法內化到報表中去,這樣勢必只能在表外的附注和說明中加以披露,從而對財務報告的結構帶來深遠影響.根據安永（Ernst & Young）國際會計公司前主席葛羅夫斯（Groves）的一項調查,美國公司的年度財務報表信息量自1972年來以平均每年3.1%的速度增長,而同期附注的年增長速度則達7.5%（Beresfovd and Hepp,1995）。無疑，如果信息使用者的上述信息需要都得到滿足的話，后者的增長速度將更快。這樣就勢必會出現一個非常耐人尋味的現象即在整個財務報表結構中，表外披露將越來越冗長，并且無論其信息量還是信息價值也將越來越高，儼然有喧賓奪主的態(tài)勢，而相比之下，財務報表的主體角色則日顯黯然。因此，是繼續(xù)保持現狀，擴大表外披露的信息量，還是從根本上變革現行財務報告的內容和體系，必將是未來財務報告發(fā)展所要解決的一個重要課題。 

　　信息使用者信息需要變化的第四個特點是有關會計信息質量要求方面的,主要體現在以下幾個方面：（1）關于相關性和可靠性。從前面對信息使用者信息需要的分析，我們明顯可以看到，使用者把會計信息的相關性放在了首要位置，但強調相關性，尤其是要求企業(yè)提供有關面向未來的信息，勢必會削弱會計信息的可靠性，于是"相對可靠性"（Relative Reliability）概念應運而生。使用者認為，對于那些相對不太可靠而又相關的信息，只要在披露該信息的同時披露其計量的方法和假設即可，這樣，他們便可據此評價信息風險，調整其經濟決策。當然，使用者對審計在其中的作用更是備加青睞，因此，隨著信息使用者信息需要的變化和財務報告的發(fā)展，審計的功能和業(yè)務范圍自然也面臨著重大挑戰(zhàn)。（2） 關于可比性和一貫性。在會計信息可比性和一貫性之間，使用者更加偏好一貫性，他們認為如果企業(yè)財務報告能在較長時期內（一般是5-10年）保持一貫，將對他們進行趨勢分析、預測企業(yè)未來的財務狀況和經營業(yè)績大有幫助。至于各個企業(yè)之間因采用不同的會計方法而導致的會計信息不可比，使用者認為無傷大雅，因為每一種備選會計方法都有其合理之處，都有其適用的企業(yè)和經濟環(huán)境，只要企業(yè)將所采用的會計方法予以充分披露，他們就可以據此解釋和消除企業(yè)間的不可比因素。換句話說，現行企業(yè)采用會計方法上的靈活性并沒有構成他們分析的重要障礙，相反，由于企業(yè)所采納會計原則的變更往往成了他們進行財務報告分析的障礙。這一新的動向是值得關注的，因為它恰恰與目前國際會計準則委員會和一些國家所進行的旨在減少備選會計方法,提高會計信息可比性的會計準則改革相悖。（3）關于反饋價值（Feedback Value）和預測價值（Predictive Value）。美國財務會計準則委員會1980年發(fā)布了第2號財務會計概念公告：會計信息的質量特征（SFAC　No2： Qualitative Characteristics of Accounting Infocmation）,在該公告中提出了會計信息的反饋價值和預測價值兩個質量特征。其中，反饋價值是衡量會計信息在幫助使用者證實和矯正前期預期的能力方面的指標，預測價值是衡量會計信息在幫助使用者正確預測過去或現在事項未來結果的能力方面的指標。多年來我們對會計信息質量的要求一直偏重于前者,而從Jenkins報告中可以看出，信息使用者在要求和評價會計信息質量時，已經把預測價值放在了十分重要的位置，這與外部環(huán)境的變化不無關系。（4）關于及時性。使用者當然希望財務報告信息披露得越快越好,但考慮到如果財務報告披露過于頻繁，會助長企業(yè)和投資者的短期行為，影響股價波動，因此，使用者認為按季報告最為適宜和充分，不過對于影響企業(yè)發(fā)展的重大變動事項則應予以即時陳報。 

　　Jenkins報告發(fā)表后，立即引起了會計職業(yè)界的廣泛關注。美國財務經理協(xié)會（FEI）代表弗蘭克·鮑萊利（Frank Borelli） 首先對該報告進行了強烈批評，他認為現在披露的信息相對于便用者正常的決策而言，已經過量，若按照 Jenkins 報告所言，再增加新的披露內容的話 ，勢必將使財務披露成本和獨立審計費用猛升5%-20%（Beresford and Hepp,1995）。紐約大學會計學教授李J·西德勒（Lee J·Seidler）認為，美國注冊會計師協(xié)會財務報告專門委員會只是"聽了他們所想聽的話"，因為他在通過對由該委員會調查資料所形成的數據庫（Database）進行分析后發(fā)現,一些重要機構和使用者的意見并沒有被 Jenkins 報告所采納，從而懷疑美國注冊會計師協(xié)會的動機問題（Seidlen,1995）。盡管如此,職業(yè)界的大部分人士對 Jenkins 報告還是持肯定態(tài)度的，美國財務會計準則委員會對該報告的觀點也基本贊同，并且認為信息技術的發(fā)展大大降低了財務報告的編制成本和閱讀與分析成本，不會產生信息過量或成本過高的情況，并推論信息技術革命所導致的信息成本降低可能是信息使用者信息需要急增的最為重要的原因，目前,他們正在進一步研究Jenkins報告的觀點和信息技術時代財務報告的未來發(fā)展問題，以擬定下一步工作的思路（Beresford and Hepp,1995）。 

　　我們認為，Jenkins 報告對于我國財務會計的發(fā)展亦是頗有借鑒意義的，這種意義主要體現在兩個方面：一是它的研究方法，即通過大量的實際調查后，再歸納、總結，下結論，貼近實際；二是它的內容，尤其是信息使用者信息需要的內容，我們認為，只要財務報告"服務于信息使用者決策需要"的目標不變，它必將是未來財務報告發(fā)展方向。但是，中國與美國的環(huán)境畢竟有諸多不同，因此在借鑒的同時，還應注意以下兩個問題： 　　第一是證券市場效率與會計信息問題。證券市場效率是指證券市場根據有關信息調節(jié)和分配資金的效率，它往往代表著一個國家的市場發(fā)育程度.在Jenkins報告中,信息使用者主要是指職業(yè)投資者和信貸者,他們的信息需要與證券市場的效率直接相關；而且考察證券市場的效率又可以反映出使用者的信息需要及其對信息的反應程度.根據鮑爾和布朗（Ball and Brown）,帕蒂特（Pettit），沃爾夫森和帕特爾（Wolfson and Patell）等的實證研究，認為美國的證券市場已經達到中強式效率；而簡森（ Jensen ）吉弗里和帕爾曼（Givoly and Pallnon）、西亨（Seyhun）等的研究則認為美國的證券市場已經符合強式效率假設（參見李昌震，1993）�！　∮纱丝梢姡�美國證券市場的效率是比較高的，即使是中強式效率，也說明其證券價格已經不僅反映了歷史的信息,而且反映了所有公開披露的信息。為防止內幕交易和過度投機,自然對會計信息的披露提出了更高的要求，尤其是那些能夠昭示未來的信息,更是能夠有效降低投資風險和股價的劇烈波動，所以Jenkins報告中使用者信息需要的變化自在情理之中。然而反顧我國的證券市場，盡管研究已經表明，每股稅后利潤、每股凈資產、速動比率等信息已與股價有較顯著的正相關,但其他會計信息與股份的關系并不大（湯云為、谷澍,1995）說明我國證券市場的效率還是很低的。1994 年，俞喬的實證研究表明深、 滬股市尚不具有弱式效率(俞喬,1994）；1995年，宋頌興和金偉根發(fā)現滬市股價有隨機游走特征 （Random walk），從而斷定上海股市已達到弱式效率（宋頌興、金偉根，1995），而吳世農的研究則認為“某段時期股價的隨機游走特征尚不能完全確定股市達到弱式效率”，我國股市可能還未達到真正意義上的弱式效率（吳世農，1996）。由此可見，我國股價對歷史信息都尚未完全反映（投資者"隨大勢"），又何談所有公開披露的信息呢？所以，我們認為，要在我國的財務報告中披露Jenkins報告中所說的一些新信息尚待時日,否則容易引致信息資源的浪費和股市的劇烈波動，當然我們并不排斥擴大信息披露量對提高我國證券市場效率的作用。 

　　第二是成本與效益問題。由于我國的信息技術水平相對較低，無論是企業(yè)的信息供給成本，還是使用者的信息利用成本都較高，而同時鑒于我國證券市場的低效率，信息產出效益又不顯著，因此，在考慮我國財務報告披露的信息量時，這一問題不容忽視，在美國有效益的信息，在我國不一定有（至少目前如此）。同時，這里還得考慮一個競爭得失問題。史蒂文森（Stevensen）認為披露以下信息會產生競爭不利：（1）技術和管理創(chuàng)新信息； （2）戰(zhàn)略、計劃和策略信息；（3）經營信息（Stevensen,1980）。而在Jenkins報告中，這些信息不少已經列入了需要財務報告披露的"名單"，因為報告認為披露企業(yè)也可以從對手披露的有關信息中得到競爭好處，即所謂所知已知彼，百戰(zhàn)不殆；信息使用者也可從中受益，所以在市場競爭機制較為成熟的美國，披露這類信息可能會導致社會經濟資源的優(yōu)化配置,但對于市場競爭機制尚處于初創(chuàng)時期的我國來講,是否適用，得失能否均衡，是值得探討的。 

　　 三、財務會計發(fā)展的前景展望與我們的對策 

　�。ㄒ唬┴攧諘�計發(fā)展的前景展望信息技術時代的到來和會計信息使用者信息需要的變化，對現行財務會計理論和實踐的沖擊可以說是巨大的，甚至是革命性的，但同時它也為財務會計的未來拓展了新的發(fā)展空間： 

　　1．關于財務會計的確認、計量和報告 

　�。�1） 未來財務會計的確認基礎將逐漸由以過去已發(fā)生的交易事項為主轉向以未來的經濟行為、未來的經濟利益或未來的機會與風險為主,或兩者并舉。人力資源、信息技術,衍生金融工具等將納入會計確認的范圍。

　�。�2） 未來財務會計的計量屬性將是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存，而且歷史成本的歷史地位將逐步削弱，公允價值的作用將凸現出來。 

　�。�3） 未來財務報告的信息量將進一步增加，披露將更加及時，并由以披露過去的交易信息為主轉向以披露昭示未來的信息為主，現行的三張基本報表的地位將削弱，革新的財務報表可能出現，表外披露的信息量在財務報告結構中仍將呈擴大之勢。 

　　2．關于財務會計基本理論 現行的財務會計基本理論和方法將被重新審視、改造甚至部分地擯棄，一種可能的、可用于解釋和預測多種會計現象的多維會計理論將受到歡迎。 

　　3．關于會計信息的發(fā)布和傳播 未來會計信息的發(fā)布和傳播將逐漸由現在通過書面形式轉向電子形式，一個全國性的、乃至全球性的會計信息收集、分析和檢索網絡將形成。尤其是計算機聯機實時系統(tǒng)（　On　line Real-time System,簡稱OLRT）的出現和應用,將使會計業(yè)務或數據在發(fā)生的同時即可實時地記錄和處理；信息使用者可以通過聯機(On-line)的方式,直接進入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，及時、有效地選取、分析所需的信息，滿足其決策需要,不必再等到分期報告出來之后,去獲得那些業(yè)經整合的、歷史的信息。目前，日本Keiretsu的一些金融機構、德國一些公司的主要債權人銀行，已經開始這么做（Wallman,1995）。因此，我們可以預想，等到所有報告企業(yè)、使用者都進入聯機實時系統(tǒng)，并與諸如國際互聯網絡（Internet）這樣的計算機網聯網的話，會計信息的發(fā)布和傳播方式將發(fā)生何等革命性的變化！美國證券管理委員會已于1995年起，要求所有規(guī)定的公司用磁盤、光盤或計算機網絡接口的形式向其創(chuàng)設的全國電子數據收集、分析和檢索系統(tǒng)（EDGAR ）提交通用財務報告，而該系統(tǒng)又與Internet連接，所以每個能夠進入Internet的用戶都能十分便捷地獲取財務報告信息。 

　　4．關于財務會計和管理會計的融合趨勢未來財務報告所需披露的不少信息,如前瞻性信息、分部信息、經營業(yè)績信息等，在傳統(tǒng)上大都屬于管理會計信息范疇，而現在這些信息正在被轉化為對外報告信息。同時，上述聯機實時系統(tǒng)的應用，又使外部信息使用者可以直接進入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)獲取信息，對內報告信息和對外報告信息的界限已很不明確。因此，未來財務會計和管理會計之間的壁壘將被打破，兩者之間將出現一定的融合趨勢。 

　�。ǘ�）我們的對策 

　　對于我國會計界來講，在尚未完善地建構起工業(yè)時代特征的會計模式時，又面臨信息技術時代到來的嚴峻挑戰(zhàn)，可謂任重道遠。但我們認為，這或許也正是跳躍式地推進我國會計改革和發(fā)展步伐的契機所在。為此，我們應該積極開展以下工作： 

　　1．隨時考察、跟蹤、分析、預測我國社會經濟環(huán)境的變化及其特點,并建立相應的會計反應機制和運作機制，確保會計的發(fā)展與社會經濟的發(fā)展同步。 

　　2．要組織力量，經常性地調查研究我國會計信息使用者的信息需要與特點,并據此來確定我國財務報告發(fā)展和會計準則制訂的方向。 

　　3．在學習、研究、應用西方財務會計理論和方法的同時，要注意它們的前提,不可無視中外會計環(huán)境之間的差異。如果研究發(fā)現，它們的前提是合理的，我們就應該首先積極創(chuàng)造這個前提，然后再推進相應的會計改革。 

　　4．要更新觀念，打破傳統(tǒng)，針對現實世界的變化及其趨勢,作一些超前性的研究。正如毛澤東在1949年將革命隊伍由農村推進到城市時所說的那樣：“我們熟悉的東西有些要閑起來了，我們不熟悉的東西正在強迫我們去做”。今天，面對這個日新月異的世界，我們只能積極應戰(zhàn)，別無他擇。