我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》中關(guān)于外幣業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量反映方法的規(guī)定是：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。該準(zhǔn)則的指南規(guī)定：在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~之和進(jìn)行比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”。

　　筆者認(rèn)為上述規(guī)定存在以下不足。

　　1.匯率�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》中規(guī)定的折算匯率為現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率�，F(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率可以為期初匯率，也可以為收到現(xiàn)金當(dāng)日的匯率，筆者認(rèn)為這個(gè)匯率適用于外幣業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的折算�！秶�(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-現(xiàn)金流量表》也規(guī)定：來(lái)自外幣交易的現(xiàn)金流量應(yīng)折算成企業(yè)的報(bào)告貨幣加以記錄，所采用的折算匯率（這里是指報(bào)告貨幣和外幣之間的兌換率）是發(fā)生現(xiàn)金流量當(dāng)日的匯率。平均匯率即期初匯率與期末匯率的平均數(shù)。如果使用平均匯率，實(shí)務(wù)操作就會(huì)變得十分繁瑣。因?yàn)楫?dāng)一筆外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，我們并不知道當(dāng)期的平均匯率是多少，必須要等到期末才能最終確定外幣業(yè)務(wù)的賬面金額，因此筆者認(rèn)為平均匯率并不可取。

　　2.“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”不應(yīng)該記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益”中，而應(yīng)該在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中（“凈利潤(rùn)”下）單設(shè)一個(gè)項(xiàng)目（如“外幣現(xiàn)金上的匯兌損益”）。因?yàn)椤皡R率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”與匯兌損益雖然都是由于匯率變動(dòng)引起的，但它們的性質(zhì)、計(jì)算原則和方法是不同的。表現(xiàn)為：第一，計(jì)算時(shí)間不同。匯兌損益按月計(jì)算，而“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”按年計(jì)算。第二，計(jì)算范圍不同。匯兌損益的計(jì)算范圍包括外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)，而“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”只考慮外幣現(xiàn)金。第三，計(jì)算原則不同。匯兌損益按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算，“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”則按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算。第四，計(jì)算基數(shù)不同。匯兌損益按外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)的余額（存量）計(jì)算，“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”則按外幣現(xiàn)金的發(fā)生額（流量）計(jì)算。

　　3.從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》的指南中可以看出，在實(shí)務(wù)操作時(shí)，“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”是倒擠出來(lái)的，但正確方法應(yīng)該是順?biāo)�。因�(yàn)槿绻�采用倒擠法，那么在編制現(xiàn)金流量表過(guò)程中出現(xiàn)的所有差錯(cuò)都會(huì)倒擠到“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”這一部分中，使現(xiàn)金流量表失去本應(yīng)具有的真實(shí)性。