電子商務是當今信息社會中網絡技術、電子技術和數(shù)據(jù)處理等在商貿領域中綜合運用的產物。電子商務的根本性變革在于把商品（貨物和服務）流、資金流、技術流、業(yè)務流統(tǒng)統(tǒng)反映在信息流上，并由信息流來組織和支配，這為各種新的更加高效的管理與組織模式提供了廣闊空間和可能。新的企業(yè)系統(tǒng)開始出現(xiàn)，如網上企業(yè)、網際企業(yè)、虛擬企業(yè)等。同時，新的經濟形態(tài)也逐步形成，如直接經濟、網絡經濟等。這些伴隨電子商務而來的新的組織與經濟形式動搖了傳統(tǒng)會計理論的框架。會計基本假設、基本原則、會計報告等已無法一一適應新時代的要求。于是網絡會計模式即應運而生。網絡會計是在互聯(lián)網環(huán)境下對各種交易和事項進行確認、計量和披露的會計活動。因而它是建立在網絡環(huán)境基礎上的會計信息系統(tǒng)，是電子商務的重要組成部分。它依靠網絡強大的輻射能力，對其財務活動通過遠程核算和監(jiān)控，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結點，它將改變會計信息的獲取與利用方式，在環(huán)境和內容上都與傳統(tǒng)會計發(fā)生了很大的改變。

　　一、電子商務對傳統(tǒng)會計的沖擊

　　由于網絡環(huán)境的出現(xiàn)，企業(yè)的組織形態(tài)、交易模式等等都產生相應的變革，這些變革對傳統(tǒng)會計的沖擊主要表現(xiàn)在以下方面：

　�。ㄒ唬�會計理論

　　1、會計主體假使

　　會計理論是建立在一系列會計假使的基礎上的。會計主體假設從空間上界定了會計工作的具體核算范圍，只有在這個假設基礎上資產、負債及所有者權益等會計要素才有了空間歸屬。然而，伴隨著電子商務而來的虛擬企業(yè)是一種為了適應快速、多變的市場需求，制造商聯(lián)合供應商、經銷商、顧客，以共同地、及時地開發(fā)、生產、銷售多樣化、個性化的產品的企業(yè)組織，是一個壽命與空間隨時間而變化的松散聯(lián)盟，極有可能在完成一筆或幾筆交易后即告消失。傳統(tǒng)會計中構成會計主體的依據(jù)已不再適用。可行的解決方法是以網絡上臨時存在的這一特殊組織來替代傳統(tǒng)意義上的會計主體概念，從而保證會計信息處理過程的順利開展。

　　2、持續(xù)經營假設

　　持續(xù)經營假設明確指出除非存在明顯的反證，會計主體都將持續(xù)、正常地無限期地經營下去，而不終止清算。在電子商務模式中，虛擬企業(yè)的經營活動具有“短暫性”，適時介入、退出與轉換。因此，這些會計主體有相當部分在形成之時即已經能預見到其解散的局面，使得“持續(xù)經營”假設已站不住腳。比較可行的方法是以清算假設來取而代之。

　　3、會計分期假設

　　在傳統(tǒng)環(huán)境下，會計分期假設在某種程度上可以認為是一種無奈地選擇，實際上，會計信息的處理速度和披露手段均受到限制，使得會計信息的實時提供無法實現(xiàn)，因而只能將企業(yè)持續(xù)經營的生命期人為地劃分為一個個相等的、相互獨立而又相互銜接的時間段，以每個時間段來披露與之相對應的會計信息。在網絡環(huán)境下，由于會計信息處理的速度得到極大的提高，加上網絡對會計信息實時披露的支持，使得會計分期假設已經失去其存在的前提基礎。另外，人力資源、經濟資源的快速流動，虛擬企業(yè)本身存在時間也相當有限，針對其短暫的生命期，在會計信息披露上再進行會計期間劃分也無必要。因此，以交易期間、合作期間作為會計期間，更適合虛擬企業(yè)的特點。

　　4、貨幣計量假設

　　電子商務將傳統(tǒng)意義上的“貨幣計量”發(fā)展成為無紙化電子貨幣計量。通過貨幣所反映的價值信息已不足以成為企業(yè)管理者和投資者進行決策的主要依據(jù)。相反，另一些指標如創(chuàng)新能力、客戶滿意率、市場占有率，應變能力、人力資源、服務質量以及企業(yè)競爭能力的提高等等，這些因素對企業(yè)的生存至關重要卻無法用貨幣形式衡量，因而在計量方面，傳統(tǒng)會計顯然力不從心，應附加非貨幣化的環(huán)境信息與報表的附加說明來體現(xiàn)。

　　（二）會計職能

　　電子商務對傳統(tǒng)會計的沖擊也體現(xiàn)在會計職能的變化上。在網絡會計下，計算機強大的運算和傳輸功能，使會計數(shù)據(jù)處理相當及時，業(yè)務一旦發(fā)生和確認后可立即主動進入會計信息系統(tǒng)并隨即進行檢測處理，業(yè)務信息可實時轉化且自動生成會計信息，由此會計的職能已從核算型過渡到管理型。在電子商務環(huán)境下，本企業(yè)交易的信息通過網絡直接置于交易中心、認證中心、銀行、稅務部門等監(jiān)督下，其他企業(yè)的大量數(shù)據(jù)也通過網絡直接采集，瞬間溝通，使會計信息系統(tǒng)由封閉走向開放，直接處于社會監(jiān)督和政府監(jiān)督之中。

　　（三）會計核算原則

　　由于會計理論和會計職能的變化，企業(yè)會計信息處理的基本原則也將受到相應的沖擊，網絡會計的確認和計量需從新認識。

　　1、權責發(fā)生制原則

　　權責發(fā)生制原則與會計分期假設相伴而生。會計分期假設已被淡化，權責發(fā)生制的根基也相應發(fā)生動搖。在網絡環(huán)境下，電子貨幣支付方式將使現(xiàn)金流量大大加快，有關現(xiàn)金流量的信息對企業(yè)未來經濟活動更為相關，所以在電子商務時代采用收付實現(xiàn)制更有現(xiàn)實意義。

　　2、配比原則

　　配比原則存在的合理基礎是會計分期這一會計信息處理的基本前提假設，當這一前提假設本身失去存在的必要時，跨期攤提的會計處理手法已經沒有使用的空間，配比原則自然也就失去存在的基礎了。

　　3、歷史成本計價原則

　　歷史成本計價原則的有效應用主要是建立在持續(xù)經營假設基礎之上的。在電子商務時代，企業(yè)可以運用網絡技術輕而易舉地從網絡上獲得最新的資產成交價格信息，而不必以歷史成本數(shù)據(jù)作依據(jù)。另外，對于一個并不希望持續(xù)經營的虛擬企業(yè)來說，需要考慮的實際上主要是資產的變現(xiàn)能力，因此，現(xiàn)行市價法作為計價基礎比歷史成本會更好地反映虛擬體系的現(xiàn)實質量狀況。

　　4.及時性原則

　　雖然及時性原則在傳統(tǒng)商務模式下和在電子商務模式下都是適用的，但是其內涵和要求相差很遠。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)按月按年提供財務報表即可稱得上“及時”。然而，報表是在一個會計期間結束后編制的，所以無論是動態(tài)報表還是靜態(tài)報表都有面向歷史的缺陷。而在電子商務時代，產品的市場生命周期和產品推向市場的時間大為縮短，信息使用者可能隨時隨地都需要作出經營決策，等到月末年終為時已晚。而電子商務的優(yōu)勢恰恰在于它的“實時性”，以電子交易為例，從顧客提交訂單到拿到銷售商出具的電子收據(jù)為止的整個過程僅需10-20秒，這就要求網絡會計的核算從事后達到實時、從靜態(tài)核算變?yōu)閯討B(tài)核算、財務管理實現(xiàn)在線管理，沖破了傳統(tǒng)會計在時間和空間上的約束，財務報告的隨時生成與獲得成為可能，只要需要，無需顧及和等待到會計期末，點擊鼠標即可隨時生成所需的會計信息的“實時傳遞”更適合決策者的要求。

　�。ㄋ模�會計核算方法

　　傳統(tǒng)會計一般采用借貸記賬法來進行財務核算。在電子商務時代，借貸記賬法具有很大的局限性，表現(xiàn)在以下三方面：一是借貸記賬法只反映價值信息，而不反映非價值信息；二是借貸記賬法只反映與資產負債表相關的經濟活動，不反映其他重要信息，如證券價格信息；三是借貸記賬法只反映會計主體內部的有關信息，不反映其供應鏈上的其他重要信息，如供應商的原料信息、客戶的需求信息等。而借貸記賬法所不反映的這些信息，恰恰是電子商務企業(yè)管理者和投資者所關心的重要信息。另外，在電子商務條件下，物流配送中心使得企業(yè)零庫存成為可能。消費者導向型的柔性生產方式使得生產品種多樣化，相應的產品成本的分配也必然要作相應的改革，即傳統(tǒng)會計中成本分配的分步法和品種法等均不適應新經濟形態(tài)中產品的生產成本分配要求。在實時生產系統(tǒng)條件下，根據(jù)成本動因進行成本分配就成為必然。

　�。ㄎ澹�會計報告要素

　　傳統(tǒng)會計把會計報告要素固定地分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大類。在電子商務時代，會計報告是實時、動態(tài)、全方位的，是建立在信息需求多樣化基礎之上的，事先明確要素分類和處理程序根本沒有必要。電子商務使資產、負債、所有者權益等概念的內涵和外延都相應地發(fā)生了變化，如資產是企業(yè)擁有或者控制的、能為企業(yè)提供未來經濟利益的經濟資源，可分為固定資產、無形資產等。在電子商務模式下，人力資源、知識產權、客戶關系數(shù)據(jù)庫、以域名為表現(xiàn)形式的網絡品牌等將成為無形資產的嶄新內容，這在傳統(tǒng)會計中是根本找不到的。因此，細劃會計報告要素以全方位反映企業(yè)的經濟活動更有實際意義。

　�。�六）會計業(yè)務流程

　　在電子商務時代，企業(yè)內實行網絡化集成管理。計算機網絡代替了紙筆、算盤、計算器，電子單據(jù)在線錄入，電子貨幣自動劃轉，財務業(yè)務高度協(xié)同，所有信息匯成了一條連續(xù)的信息流，需要任何財務信息都可直接從網上獲得。大約每30份單據(jù)才成就一筆交易的時代將成為歷史。紙質憑證、分類賬戶、T型賬戶和寫在紙上的賬戶已不適應網絡時代的要求，網絡會計使用數(shù)據(jù)庫賬戶，使用分散的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。傳統(tǒng)會計的工作業(yè)務流程將面臨著一次全面的重組。

　　二、現(xiàn)行的會計體系應如何適應電子商務的發(fā)展

　　由于電子商務已逐漸成為當今時代的重要商業(yè)方式和企業(yè)生存方式，因此，需要現(xiàn)行的會計體系及時作出相應的變革，以適應電子商務時代要求。

　�。ㄒ唬�會計人才方面

　　電子商務需要高素質的復合型會計人才。電子商務信息的傳遞與處理均要通過對計算機的操作來完成，這就要求網絡會計人員既是一名出色的計算機操作員，又是一名高水準的會計師并能熟練掌握各種網絡財務軟件的操作。此外，互聯(lián)網上的公司多數(shù)是國際企業(yè)間的相互合作，涉及不同的語言、商務、會計處理方法和社會文化背景，這同樣要求網絡會計人員必須精通英語、熟悉國際會計及商務慣例，并具有較為廣博的國際社會文化背景知識。

　�。ǘ�）會計服務與市場方面

　　電子商務要求會計服務范圍不斷地擴大，不但要服務于物資生產領域，還應服務于非物質生產領域，面向政府、流通領域、生產行業(yè)、消費者以及國內外貿易的各個方面。另外，建立在互聯(lián)網基礎上的電子商務本質上是沒有國界的。電子商務為多國企業(yè)合作、國際證券市場等國際資本市場的發(fā)展提供了新的運作空間。國際電子商務的發(fā)展對會計準則的國際差異提出挑戰(zhàn)，不同的會計準則反映不同的會計信息，如果這種差異需要投資者、合作雙方甚至多方在網外經過特殊調整后才能解決，將影響電子商務作用的發(fā)揮。因此，電子商務要求會計市場國際化。

　�。ㄈ�）會計手段方面

　　電子商務要求會計手段多樣化、現(xiàn)代化。在電子商務中，企業(yè)運用各種系列化、系統(tǒng)化的電子信息工具，諸如：POS （收款機）、EOS（電子定貨系統(tǒng)）、EDI（電子數(shù)據(jù)交換）、E-MAIL（電子郵件）、EFT（電子貨幣轉移系統(tǒng)）、BBS（電子公共牌系統(tǒng)）、BC （條碼技術）等，使得各經濟主體間的交易得以迅速、準確的進行。會計作為一種以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)，為了不斷地滿足財務報告需求者的客觀需求，必須采用多樣化、現(xiàn)代化的手段為企業(yè)服務。

　　1、必須與現(xiàn)代信息技術高度融合

　　網絡會計按財務信息處理的要求，充分利用現(xiàn)代信息技術，對企業(yè)的財務工作方式、方法、業(yè)務流程進行重新構建，以適應現(xiàn)代企業(yè)瞬息萬變的管理要求。

　　2、數(shù)據(jù)傳輸方式無紙化、網絡化

　　網絡技術的發(fā)展使會計信息不斷走向無紙化、網絡化。一是數(shù)據(jù)輸入的無紙化、網絡化。財務原始數(shù)據(jù)可以直接源于網上的業(yè)務信息，如電子發(fā)票、電子匯票，無需紙質憑證，也無需手工錄入；二是傳輸過程的無紙化、網絡化。如原始憑證直接通過網絡財務軟件處理變成記賬憑證，水電費直接變成生產成本等；三是財務信息輸出的無紙化、網絡化。電子符號代替財務數(shù)據(jù)。磁介質代替了紙介質；網頁數(shù)據(jù)代替了紙頁數(shù)據(jù)，網頁數(shù)據(jù)成為財務信息輸出的嶄新方式。

　　3、財務業(yè)務高度協(xié)同

　　在電子商務環(huán)境下，企業(yè)通過因特網與其供應商和客戶進行交易，業(yè)務記錄和財務信息實時地反映在網上，企業(yè)的資金流、商流、物流、信息流四流高度整合。財務管理的對象已不單單是企業(yè)的資金運動，財務業(yè)務協(xié)同成為了網絡會計的顯著特征。包括：一是企業(yè)內部的協(xié)同，如網上采購、網上資金籌備、網上銷售、網上預算控制等；二是企業(yè)與其供應鏈的協(xié)同，如網上詢價、網上催賬、網上制定生產計劃等；三是企業(yè)與其客戶的協(xié)同，如網上訂單、網上訂制、網上支付、網上服務等；四是企業(yè)與社會相關部門的協(xié)同，如網上銀行、網上保險、網上年檢、網上征稅、網上報關等。企業(yè)必須制定出滿足以上協(xié)同業(yè)務的有關會計核算的具體辦法和財務管理模式。

　　4、高效集中式管理

　　現(xiàn)代經濟生活中，由于空間距離的限制，總公司對其分支機構的會計管理往往是松散的，集團企業(yè)集中式的會計管理也難以實現(xiàn)，甚至導致決策失誤。因特網的出現(xiàn)，網絡會計的產生，時間差距、地理差距將不再成為障礙，高效集中式管理將成為可能。電子商務系統(tǒng)可以跨區(qū)域實時動態(tài)地收集和處理數(shù)據(jù)，實行集中記賬、集中資金調配、遠程審計、遠程保障等財務活動。使企業(yè)可以有效整合整個企業(yè)的財務資源，實現(xiàn)決策科學化、業(yè)務智能化，并能充分利用資源和集團內部真正的信息共享，提高投資回報，降低運營成本，以保證整個企業(yè)在有序狀態(tài)下高速發(fā)展。

　　5、高度實時動態(tài)管理

　　傳統(tǒng)財務管理的模式是建立在會計分期假設基礎上的，側重于事后管理，是一種靜態(tài)管理。網絡財務管理模式借助于計算機和網絡技術，變傳統(tǒng)的事后靜態(tài)核算為高度實時化、動態(tài)化、智能化的動態(tài)核算，打破財務報告時間和空間上的界限，建立實時財務報告系統(tǒng)。如電子商務中電子支付的處理和核準、電子交易的記賬、余額在線審核等。損益表和資產負債表中的部分信息如現(xiàn)金、應收賬款、存貨等保持近乎實時的更新，使用者可以隨時隨地獲取最新的資產、負債、收入、成本、資金狀況等動態(tài)會計信息，也可以隨時隨地得到最新的企業(yè)整體、單個分部或若干個分部的會計信息。

　　6、支持強大的遠程處理

　　因特網的發(fā)展使企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與客戶之間的距離變短、變近，物理距離變成鼠標距離，輕輕一點，企業(yè)財務管理的觸角就可以延伸到全球的任何一個節(jié)點，高效快捷的遠程報賬、遠程報表、遠程查詢、遠程審計等，不但保證了財務信息的客觀、實時，而且實現(xiàn)財務分工扁平化，極大地提高了企業(yè)管理的效率。

　�。ㄋ模�會計管理方面

　　1、政策法律方面

　　從支撐電子商務的兩大支柱“法律及公共政策”、“安全及網絡的技術標準”可知，發(fā)展電子商務、網絡會計需要政府的推動和企業(yè)積極參與，需要建立必要的法律法規(guī)和技術標準，改進現(xiàn)行的企業(yè)財務制度，以適應網絡會計的需要。2000年7月1日施行的新《會計法》為網絡會計的產生提供了一個適合的法律環(huán)境。一是新《會計法》進一步強調了會計資料的真實、完整，對會計工作的要求更規(guī)范、更全面、更具體，客觀上需要有一種新型的財務管理模式與之相適應；二是新《會計法》首次確立了電子單據(jù)的法律地位，使得網絡會計有法可依；三是增加了電子交易的核算處理內部控制制度，如網上結算管理制度等，使網絡會計作為電子商務的重要組成部分具有了法律保障；四是新《會計法》促進了對各行業(yè)、各地域會計制度的統(tǒng)一，使網絡財務的異地協(xié)同處理成為現(xiàn)實。因此，新《會計法》的實施，有力地促進了網絡會計的產生和發(fā)展。

　　2、技術、管理方面

　　現(xiàn)代信息技術的發(fā)展帶來了大量先進的高新技術，其中基于Internet / Intranet的WEB技術、大型數(shù)據(jù)庫技術、三層結構組件技術和防火墻技術等的成功應用為實現(xiàn)企業(yè)在電子商務下的網絡會計提供了堅實的技術保障。另外，網絡會計對網絡基礎設施提出了更高的要求。現(xiàn)有的互聯(lián)網在寬帶、速度以及多媒體等方面都有相應的差距。在建立網絡會計信息系統(tǒng)時，一方面應從技術上縮小差距，另一方面應從管理上考慮安全措施。對于重要的會計計算機系統(tǒng)應制定管理和安全保護措施。加強計算機系統(tǒng)運行的安全管理，以及突發(fā)事件的應急對策等。

　　3、網絡安全方面

　　黑客的襲擊網站、用戶的誤操作、計算機病毒和計算機本身的機械性故障等都為網絡會計的發(fā)展帶來了極大的不便，再加上有許多財務軟件不夠完善，不能排除電子憑證、電子賬簿可能被隨意修改而不留痕跡的行為。傳統(tǒng)的依靠鑒章確保憑證有效性和明確經濟責任的手段不復存在。由于缺乏有效的確認標識，信息接受方有理由懷疑所獲取財務數(shù)據(jù)的真實性；同樣，作為信息發(fā)送方，也有傳遞的信息能否被接受方正確識別并下載的擔心。因此，在建立網絡會計信息系統(tǒng)時，一方面，健全內部控制，在操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護機構，調用計算機機密文件用口令控制、修改文件和數(shù)據(jù)必須登錄備查。同時系統(tǒng)可自動識別有效的終端入口，當有非法用戶企圖登錄或錯誤口令超限額使用時，系統(tǒng)會鎖定終端，凍結此用戶標識，記錄有關情況，并立即報警。另一方面，提高網絡系統(tǒng)的安全防范能力。必要情況下可采用電子門鎖、指紋核對、用計算機控制進出并登錄進出人員的姓名和時間等防范控制手段。對病毒的預防可采取防火墻、入侵檢測系統(tǒng)、物理隔離、虛擬專用網等技術。對于信息系統(tǒng)則普遍采用安全認證手段和安全協(xié)議，用數(shù)字簽名方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)簽字蓋章，以防止信息在傳輸過程中否認、偽造、篡改及冒充等問題。

　�。ㄎ澹┸浖�開發(fā)方面

　　網絡會計不是傳統(tǒng)手工會計的“模擬系統(tǒng)”，也有別于近年發(fā)展起來的“會計電算化”。為適應電子商務的要求，網絡財務軟件必須能提供全新的特性。首先，從管理方式上，網絡財務軟件的核心是處理好財務與業(yè)務在網上的協(xié)同；報表、報賬、查賬、審計等遠程處理；事中動態(tài)會計核算與在線集中式財務管理等管理模式，在工作方式上必須支持在線辦公、移動辦公等方式，同時能夠處理電子單據(jù)、電子貨幣、網頁數(shù)據(jù)等新的介質，通過信息流支配企業(yè)物流和資金流。其次，從軟件功能上，網絡財務軟件必須在現(xiàn)階段財務軟件的基礎上提供如遠程報表、遠程查賬、網上支付、網上財務信息實時查詢等功能，支持網上詢價、網上采購、網上服務、網上銀行等。故應對購入的會計電算化軟件進行二次開發(fā)，從基于PC、局域網和中小型數(shù)據(jù)庫平臺的桌面財務軟件發(fā)展到基于Internet的、分布式的、客戶終端Web化的網絡財務軟件；從以記賬憑證為入口的核算型會計軟件發(fā)展到以網絡實時業(yè)務數(shù)據(jù)為入口的企業(yè)管理一體化軟件；實現(xiàn)真正的信息資源、設備資源共享；能利用分布式處理使整體會計工作進度加快與工作效率的提高，以滿足網絡會計的要求。

　　三、結束語

　　電子商務的迅猛發(fā)展為網絡會計的產生和發(fā)展提供了必要的條件。網絡會計已成為企業(yè)電子商務發(fā)展的重要組成部分，財務業(yè)務的高度協(xié)同是網絡會計顯著特征。隨著我國高速寬帶網的迅速發(fā)展、先進網絡技術的進一步應用和計算機應用范圍與水平的提高，網絡會計將會得到更廣泛的重視和應用，從而最大限度的發(fā)揮它的優(yōu)勢，成為當代會計學中最具潛力的新領域。