《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)范企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)核算的主要問題是換入非貨幣性資產(chǎn)成本的計(jì)價(jià)，以及相關(guān)損益的確認(rèn)。本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性資產(chǎn)交換及以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)，前者適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》，后者適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》，新準(zhǔn)則名稱改為“非貨幣性資產(chǎn)交換”。

　　下面解析新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，分析新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理規(guī)定對比的主要變化，闡述新準(zhǔn)則的執(zhí)行對企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等的影響，提出加強(qiáng)管理的對策。

　　一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容解析

　?。ㄒ唬Ψ秦泿判再Y產(chǎn)交換概念的理解

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》所規(guī)范的非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

　　貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　在理解非貨幣性資產(chǎn)交換的概念時(shí)，要注意以下兩點(diǎn)：

　　1、貨幣性資產(chǎn)與現(xiàn)金等價(jià)物是不同的概念

　　貨幣性資產(chǎn)以可確定金額為其特征，如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資，可收回的金額是確定的。而現(xiàn)金等價(jià)物，指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，如交易性的債券、證券，因其交易后能收回的金額不確定，故不是貨幣性資產(chǎn)。

　　2、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）

　　在涉及貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）的情況下，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25％，即：收到或支付的補(bǔ)價(jià)占換出（或換入）資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于或等于25%；如果換出（或換入）資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例低于或等于25%，均確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　1998年發(fā)布的非貨幣性交易準(zhǔn)則區(qū)分同類不同類資產(chǎn)，分別采用賬面價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)量； 2001年修訂的非貨幣性交易準(zhǔn)則均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。新發(fā)布的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則與以前發(fā)布及修訂的準(zhǔn)則在非貨幣性資產(chǎn)定義及判斷非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)上是一致的，主要的不同在于新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，且對非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)方式不同。

　　（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量

　　非貨幣性資產(chǎn)交換在不同的條件下，分別采用公允價(jià)值或賬面價(jià)值計(jì)量，不同的計(jì)量方式對換入資產(chǎn)成本及非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)方式不同。

　　1、新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量的判斷

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量。

　　兩個(gè)條件為：

　　一是該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

　　二是換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　不滿足兩個(gè)條件之一時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。

　　因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)量，對該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，有兩個(gè)判斷條件，滿足兩個(gè)條件之一的，即為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

　　條件之一可理解為，判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)要考慮該項(xiàng)交換的發(fā)生，預(yù)計(jì)使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)的程度，比較換入、換出資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)方面的差異；一般是在預(yù)計(jì)換入資產(chǎn)在未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量將比換出資產(chǎn)大，換出資產(chǎn)方才可能將一資產(chǎn)換出，換入另一資產(chǎn)，即該交換對換出方是有利的，則該交換是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的。

　　比如，企業(yè)A與企業(yè)B分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟大樓，建造時(shí)間及成本均相同，一般情況下，位于市區(qū)的大樓（地理位置較優(yōu)越）預(yù)計(jì)將來能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將大于位于郊區(qū)的大樓，如果二者交換，一般企業(yè)B要支付部分補(bǔ)價(jià)給企業(yè)A，企業(yè)A才愿意交換，這樣的交換就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。反之，如果不涉及補(bǔ)價(jià)的該兩棟大樓等額交換，是不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的。

　　條件之二可理解為換入資產(chǎn)在本企業(yè)的使用預(yù)計(jì)將來能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值要大大超出換出資產(chǎn)在本企業(yè)的使用預(yù)計(jì)將來能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，且超出數(shù)與交換時(shí)換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值之比，占有較大的比例。

　　比如，甲企業(yè)有一批鋼材，公允價(jià)值為20萬元，若在甲企業(yè)使用這批鋼材，預(yù)計(jì)能夠?yàn)榧灼髽I(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為18萬元；乙企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備Q，公允價(jià)值21萬元，若在乙企業(yè)使用這臺(tái)設(shè)備，預(yù)計(jì)能夠?yàn)橐移髽I(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為15萬元。如果甲、乙企業(yè)將鋼材與設(shè)備相互交換，甲企業(yè)使用這臺(tái)設(shè)備，預(yù)計(jì)能夠?yàn)榧灼髽I(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為40萬元，乙企業(yè)使用這批鋼材，預(yù)計(jì)能夠?yàn)橐移髽I(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為38萬元。

　　則甲乙企業(yè)鋼材與設(shè)備互換，均能為企業(yè)帶來大大超出原換出資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，且超出的現(xiàn)金流量現(xiàn)值部分與原有換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比，占有相當(dāng)大的比重。則我們說，甲、乙企業(yè)將鋼材與設(shè)備相互交換，是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　另外，判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)還要注意交換雙方是否是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能表明交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如上例，企業(yè)A與企業(yè)B兩棟大樓等額交換，明顯對企業(yè)A不利，則很可能A、B企業(yè)之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其交換是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的。

　　2、新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，換入資產(chǎn)成本及交換損益的確認(rèn)

　　判斷非貨幣性資產(chǎn)交換符合公允價(jià)值計(jì)量條件，則以換出資產(chǎn)公允價(jià)值（加支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)）或換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　公式為：

　　不涉及補(bǔ)價(jià)：

　　換入資產(chǎn)的成本＝換出（或換入）資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝換入資產(chǎn)的成本－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

　　支付補(bǔ)價(jià)：

　　換入資產(chǎn)的成本＝（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付補(bǔ)價(jià)）（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝換入資產(chǎn)的成本－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

　　收到補(bǔ)價(jià)：

　　換入資產(chǎn)的成本＝（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)）（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝換入資產(chǎn)的成本＋收到補(bǔ)價(jià)－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

　　上述公式中公允價(jià)值是采用換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)區(qū)分三種情況：

　?、偃绻麚Q出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，而換入資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則采用換出資產(chǎn)公允價(jià)值；

　?、谌绻麚Q出資產(chǎn)公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，而換入資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量，則采用換入資產(chǎn)公允價(jià)值；

　?、廴绻麚Q入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)采用換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。

　　在采用換出資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換損益為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之差，在采用換入資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換損益為換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（加收到補(bǔ)價(jià)減支付補(bǔ)價(jià)）與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之差。

　　3、新準(zhǔn)則采用賬面價(jià)值計(jì)量，換入資產(chǎn)成本及交換損益的確認(rèn)

　　判斷非貨幣性資產(chǎn)交換不符合公允價(jià)值計(jì)量條件，則采用換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)），加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

　　公式：

　　不涉及補(bǔ)價(jià)：

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　支付補(bǔ)價(jià)：

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　收到補(bǔ)價(jià)：

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　?。ㄈ┩瑫r(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，換入資產(chǎn)成本的確定

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，分別以下情況處理：

　　1、   換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量

　　即交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　公式一：

　　各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額X（換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值/換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額）

　　2、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

　　即非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　公式二：

　　各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額X（換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值/換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額）

　　二、新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理規(guī)定對比的主要變化

　　（一）關(guān)于換入資產(chǎn)成本及交換損益的確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定不同

　　與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則增加公允價(jià)值計(jì)量模式，在以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的條件下，新準(zhǔn)則不確認(rèn)損益，而舊準(zhǔn)則規(guī)定收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。

　　在非貨幣性資產(chǎn)交換中，只涉及少量的補(bǔ)價(jià)（貨幣性資產(chǎn)），補(bǔ)價(jià)所含的損益部分更少，對企業(yè)當(dāng)期損益的影響很小，按照會(huì)計(jì)重要性的核算原則，可以忽略不計(jì)，因此，新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方法更為簡潔方便，符合重要性原則要求，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。

　　另外，新準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量模式與國際準(zhǔn)則相比，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)交換必須以公允價(jià)值計(jì)量，除非企業(yè)能證明該項(xiàng)交易不能以公允價(jià)值計(jì)量；我國新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，如果要采用公允價(jià)值計(jì)量，必須證明該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換能以公允價(jià)值計(jì)量。體現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過程中，充分考慮我國市場不夠成熟的具體情況，對公允價(jià)值的使用較為謹(jǐn)慎。

　　（二）在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，對換入各項(xiàng)資產(chǎn)成本的計(jì)量新舊準(zhǔn)則的規(guī)定也不同

　　新準(zhǔn)則按照換入資產(chǎn)公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，分別按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值或原賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額或原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　而舊準(zhǔn)則，不管換入資產(chǎn)公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量，均按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　新準(zhǔn)則將在換入資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，對換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)成本的分配基礎(chǔ)采用賬面價(jià)值，較舊準(zhǔn)則均以公允價(jià)值為分配基礎(chǔ)顯然更為合理與簡便。

　　（三）新舊準(zhǔn)則關(guān)于披露的差異

　　新準(zhǔn)則要求在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：

　?。?）換入、換出資產(chǎn)的類別；

　?。?）換入資產(chǎn)成本的確定方式；

　?。?）換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

　?。?）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

　　舊準(zhǔn)則僅要求在附注中披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。顯然，新準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容更廣，對投資者分析企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的影響更有幫助。

　?。ㄋ模┬屡f會(huì)計(jì)處理的銜接

　　非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)計(jì)量方法變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更，但涉及的交易是一次性完成的，且過去交易公允價(jià)值難以確定，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，非貨幣交易屬于新準(zhǔn)則體系執(zhí)行之前已經(jīng)完成的特殊交易和事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整。在“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日”編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目余額直接結(jié)轉(zhuǎn)。

　　三、新準(zhǔn)則對企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等的影響及對策

　　新舊準(zhǔn)則不同的計(jì)量方法確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本與非貨幣性資產(chǎn)交換損益不同，因此，對企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)均有很大影響。

　　新準(zhǔn)則公允價(jià)值法下?lián)Q入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)公允價(jià)值加減補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量，換出（或換入）資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之差計(jì)入交換損益，直接反映為當(dāng)期損益。因此，如果換出（或換入）資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值相差大，對當(dāng)期企業(yè)的資產(chǎn)、權(quán)益及損益將產(chǎn)生很大的影響。

　　非貨幣性資產(chǎn)如存貨（或固定資產(chǎn)）等期末以歷史成本與市價(jià)（或可收回金額）孰低計(jì)價(jià)，市價(jià)低于歷史成本時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值，此時(shí)，進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，在公允價(jià)值計(jì)量法下，產(chǎn)生交易損益較少；而當(dāng)市價(jià)高于歷史成本時(shí)不作賬面處理，即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí)，進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換可以產(chǎn)生大量收益，是對未反映的升值價(jià)值的確認(rèn)，企業(yè)可借此作為盈余管理的工具，但應(yīng)注意，其所增加的利潤是未實(shí)現(xiàn)的沒有現(xiàn)金流支撐的利潤。

　　但是，采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，對公允價(jià)值的判斷往往具有不確定性，易成為關(guān)聯(lián)方作為操縱利潤的工具，應(yīng)該嚴(yán)格限制使用條件。

　　（作者單位：廈門市財(cái)政審計(jì)中心、中國電信集團(tuán)公司）