新準則與國際會計準則趨同，但在以下方面保留了中國特色：

　　1、不允許減值準備轉回

　　考慮到目前我國部分企業(yè)特別是上市公司借減值準備的計提和轉回操縱利潤的現(xiàn)象，第8號資產減值準則，明確所計提的減值準備不得轉回，這是新會計準則體系與國際會計準則的實質性差異之一。

　　2、企業(yè)合并分為同一控制下與非同一控制下的企業(yè)合并，分別采用不同的計量基礎

　　因我國企業(yè)合并中大多數(shù)為合并雙方處于同一控制下的合并，如中央、地方國資委所控制的企業(yè)之間的合并，或者同一企業(yè)集團內兩個或多個子公司的合并，合并方和被合并方雙方不一定是自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，如果采用公允價值計量，容易利潤操縱。因此，第20號企業(yè)合并準則，規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價值作為會計處理的基礎，非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設合并）以公允價值為計量基礎，并可確認購買商譽。

　　3、國企關聯(lián)方關系確定

　　我國的國有經濟規(guī)模大，國有企業(yè)性質不同于西方，國企之間不一定有實質性的控制關系，國際會計準則中取消了“同受國家控制的企業(yè)不能僅僅因為同受國家控制而成為關聯(lián)方”這一豁免規(guī)定，對我國不適用。因此，第36號關聯(lián)方披露準則規(guī)定“僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方”，即國有企業(yè)之間只有當存在投資紐帶或者其他實質性控制關系時才認定為存在關聯(lián)方關系。

　　4、謹慎使用公允價值計量模式

　　國際會計準則規(guī)定資產交換必須以公允價值計量，除非企業(yè)能證明該項交易不能以公允價值計量；我國新準則強調，如果要采用公允價值計量，必須證明該項交易能以公允價值計量，即要求只有在證據(jù)充分的條件下才可以使用公允價值計量。體現(xiàn)我國會計準則在與國際會計準則趨同的過程中，充分考慮我國市場不夠成熟的具體情況，對公允價值的使用較為謹慎。

　?。ㄈ┲饕獣嬕?guī)定的變化

　　新準則對一些會計處理規(guī)定也作了重大變化：

　　1、投資分類產生重大變化

　　原投資業(yè)務全部由投資準則規(guī)范，現(xiàn)將投資進行重新分類，只有權益性投資由第2號長期股權投資準則規(guī)范，其他均由第22號金融工具確認和計量準則規(guī)范。新準則將投資分類為4類：（1）交易性證券投資，類似于原先的短期證券投資。期末按公允價值計價，公允價值的變動計入當期損益，而不再采用現(xiàn)行的單邊調整的成本與市價孰低法。（2）持有至到期投資，相當于原先的長期債券投資，期限、面值、利率均固定，且企業(yè)意圖持有至到期的投資，此類投資以攤余成本計量，如發(fā)生減值，需計提減值準備。（3）持有待售投資，即持有期限、意圖不確定的投資，期末按公允價值計價，公允價值的變動計入所有者權益；（4）權益性投資，即長期股權投資，由長期股權投資準則規(guī)范。

　　2、長期股權投資成本法、權益法核算規(guī)定變化

　　第2號長期股權投資準則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響（即合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)）的長期股權投資采用權益法核算，其他情況均采用成本法核算。即控股母公司賬務核算也采用成本法，不采用權益法，但在編制合并財務報表時要先按照權益法編制母公司個別報表后再合并。而原規(guī)定投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制、共同控制或重大影響的均采用權益法核算。

　　3、其他會計規(guī)定的主要變化

　　與原會計規(guī)定相比，新規(guī)定還有以下主要變化：

　　第1號存貨準則取消后進先出法，符合條件的借款費用可以計入存貨成本；

　　第4號固定資產準則在規(guī)定確定固定資產成本時，考慮棄置費用因素；

　　第6號無形資產準則，僅指可辨認的無形資產，不包括不可辨認的商譽，而且將自行研發(fā)無形資產分為研究與開發(fā)支出，研究階段支出計入當期損益，開發(fā)階段支出，符合條件的確認為無形資產；而舊準則將研發(fā)費用全部計入當期損益，僅將注冊費、律師費等計入無形資產價值；

　　第7號非貨幣性資產交換準則（原為非貨幣性交易準則），以公允價值計量的，確認非貨幣性資產交換損益，以賬面價值計量的，不確認損益；原準則僅以賬面價值計量，且要確認收到補價所含有的交換損益。

　　第12號債務重組收益不計入資本公積而計入當期損益；

　　第14號收入準則新規(guī)定合同或協(xié)議價與公允價值相差較大的，要以公允價值計量，其差額按照實際利率法攤銷計入當期損益；

　　第17號借款費用準則擴大資本化的范圍，包括生產周期長的存貨、投資性房地產，且專門借款與符合條件的一般借款均可資本化。

　　第21號租賃準則，在租賃資產計量上引入公允價值，且將承租人融資租賃初始直接費用計入租賃資產價值（原計入當期損益）。

　?。ㄋ模┽槍洕鷺I(yè)務事項，新增了會計準則

　　針對企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務事項，新會計準則體系新增了17項準則：

　　1、關于投資性房地產的確認與計量

　　新增第3號投資性房地產準則，用于規(guī)范土地、房產中專門用于投資（而不是自用）項目的會計處理及披露。在會計報表中單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式或者公允價值模式，采用成本模式要對投資性房地產提折舊或攤銷；符合條件采用公允價值計量的，不提折舊或攤銷，公允價值與賬面價值之差直接計入當期損益。

　　2、關于生物資產、石油天然氣開采等特殊業(yè)務的確認與計量

　　新增第5號生物資產、第27號石油天然氣開采準則，前者主要規(guī)范農墾企業(yè)對生物資產的會計處理及披露，將生物資產劃分為生產性、消耗性、公益性三類，分別進行會計處理，后者規(guī)范石油天然氣開采的會計處理及披露；兩者主要采用歷史成本模式，符合條件的生物資產采用公允價值計量。

　　3、關于職工報酬相關事項的確認與計量

　　新增第9號職工薪酬、第11號股份支付、第10號企業(yè)年金基金準則，分別規(guī)范企業(yè)對職工薪酬的支付、以股份等權益工具對職工提供服務的支付以及補充養(yǎng)老基金的會計處理及披露；職工薪酬準則規(guī)定據(jù)實列支包括工資、福利、基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險、其他社會保障性繳款、住房公積金等各種形式的所有職工薪酬，改變原計提應付福利費的規(guī)定。

　　4、關于外幣折算的確認與計量

　　新增第19號外幣折算準則，主要規(guī)范外幣交易及折算的會計處理及披露，增加了變更記賬本位幣及處置境外經營的會計處理規(guī)定。

　　5、關于金融工具等的確認與計量

　　新增第22號金融工具確認和計量、第23號金融資產轉移、第24號套期保值準則。規(guī)定將金融資產分為四大類，衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映等，這些準則對金融企業(yè)的影響較大。

　　6、關于保險、再保險業(yè)務的確認與計量

　　新增第25號原保險合同、第26號再保險合同準則，分別規(guī)范原保險合同、再保險合同的會計處理及披露，與保險公司關系較大。

　　7、關于每股收益的計算

　　新增第34號每股收益準則，規(guī)范每股收益的計算方法及其列報，重點是規(guī)范可轉債、期權性質的認股權證等情況下基本每股收益、稀釋每股收益的計算。

　　另外，新增資產減值、政府補助、所得稅、企業(yè)合并等準則，上述已提，不再贅述。

　?。ㄎ澹┮?guī)范完整的財務報告體系

　　關于會計報表披露的準則，原準則只有資產負債表日后事項、現(xiàn)金流量表、中期財務報告、關聯(lián)方關系及其交易的披露（新準則更名為關聯(lián)方披露）等四項準則，新會計準則體系新增4項準則（財務報表列報、合并財務報表、分部報告、金融工具列報），并且對原有四項準則作了重大修改，另外，還制定“首次執(zhí)行企業(yè)會計準則”準則，規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的相關會計政策規(guī)定，形成了較為規(guī)范完整的財務報告體系。

　　另外，與舊準則相比，新準則體系的文字表達方式也進行改變。新會計準則體系采用中國法律的“章節(jié)加條文”形式，改變舊準則依照國際準則所采用的“引言、范圍、定義、內容”等方式，使新準則更加符合中國法律用語和行文習慣，易于使用者理解。

　　因此，新會計準則體系克服現(xiàn)行財務報告重成本而輕價值、重歷史而輕未來、重利潤而輕現(xiàn)金流量的局限性，克服了現(xiàn)行會計信息披露存在大量“垃圾”信息，信息的明晰性和重要性不夠的現(xiàn)象，新會計準則體系向高質量全球公認的會計準則體系趨同，其貫徹執(zhí)行，必將規(guī)范會計行為，提高會計信息質量，為投資人、債權人、社會公眾、有關部門和管理部門提供有用會計信息，滿足其對會計信息的需求，同時，對我國經濟健康發(fā)展和融入世界經濟體系也非常重要。

　　（作者單位：廈門市財政審核中心）