一、準則的主要內(nèi)容

　　股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。按結(jié)算方式的不同，股份支付可以分為以權益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。準則把股份支付限制在以股份為基礎的薪酬和服務費用這一范圍內(nèi)，并且用于支付的權益工具也僅限于企業(yè)自身權益工具，其他涉及到股份支付的業(yè)務分別適用企業(yè)合并準則及金融工具確認和計量準則等。

　?。ㄒ唬┮詸嘁娼Y(jié)算的股份支付

　　1.初始確認與計量

　　準則按股份支付性質(zhì)將股份支付分為立即行權和等待行權兩類。

　　可立即行權的換取職工服務的以權益結(jié)算的股份支付，應當在授予日，即股份支付協(xié)議獲得批準的日期，按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。

　　等待行權的換取職工服務的以權益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。

　　以權益結(jié)算的股份支付換取其他方服務的，應當分別下列情況處理：其他方服務的公允價值能夠可靠計量的，應當按照其他方服務在取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益；其他方服務的公允價值不能可靠計量但權益工具公允價值能夠可靠計量的，應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益。

　　2.再確認與計量

　　在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調(diào)整，并在可行權日調(diào)整至實際可行權的權益工具數(shù)量。在行權日，企業(yè)根據(jù)實際行權的權益工具數(shù)量，計算確定應轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。

　　3.應用與舉例

　　例1：A公司是一家上市公司，假設2007年1月1日，A公司與員工簽訂了股份支付協(xié)議。按照協(xié)議，①企業(yè)每位職工（總數(shù)500人）可以獲得該公司發(fā)行的10股股票；②針對企業(yè)的車間核心技術人員（10人），如果未來在企業(yè)工作三年，三年末將獲得A公司360股的股票；③對于高級管理人員，如果該企業(yè)主營業(yè)務收入增長6%，將獲得A公司1，000股的股票；④A公司與B咨詢公司簽訂了咨詢服務協(xié)議，B公司對A公司進行咨詢服務，服務內(nèi)容為分析一個項目的可行性，費用為100股A公司的股權，B公司于1月底完成該項服務。已知，股份支付協(xié)議獲得批準的日期為2007年1月1日，該日的A公司股票公允價值為每股10元。1月31日A公司股票公允價值為每股11元。2月15日，有10名職工行使權力，A公司股票每股面值1元。據(jù)A公司估計，實施該激勵后，車間核心技術人員將有80%會選擇在企業(yè)工作三年，預計2007年度實現(xiàn)銷售收入增長6%以上的可能性大于95%.

　　解析：①針對所有職工的股份支付屬于授予后立即可行權的，授予日為2007年1月1日，所以應于1月1日按10元每股的公允價值確認。會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本等 50000（500×10×10）

　　　　貸：資本公積 50000

　?、卺槍囬g核心技術人員的股份支付屬于完成等待期內(nèi)的服務才可行權的股份支付，應于每個資產(chǎn)負債表日估計可行權權益工具的數(shù)量，再按授予日（2007年1月1日）的公允價值確認與計量。本例僅以2007年度為例，以后年份（可能重新調(diào)整估計的百分比）略。2007年12月31日會計處理為：

　　12月底估計可行權權益工具的數(shù)量=360×80%×10=2880（股）

　　12月底的入賬金額=12月底估計可行權權益工具的數(shù)量×授予日公允價值÷3=9600元

　　借：生產(chǎn)成本 9600

　　　　貸：資本公積 9600

　?、坩槍Ω呒壒芾砣藛T的股份支付屬于達到業(yè)績條件才可行權的股份支付，由條件可知，估計的等待期為1年。計價使用的是授予日（2007年1月1日）的公允價值。12月31日的會計處理為：

　　12月底估計可行權權益工具的數(shù)量=1，000股

　　確認金額=12月底估計可行權權益工具的數(shù)量×授予日公允價值=1000×10=10000元

　　借：管理費用10000

　　　　貸：資本公積10000

　?、茚槍公司的服務的股權支付屬于以權益結(jié)算的股份支付換取其他方服務。若B公司服務的公允價值不能可靠計量，A企業(yè)應以服務取得日即1月31日的股票公允價值入賬。會計處理為：

　　借：管理費用 1100（100×11）

　　　　貸：資本公積 1100

　?、?月15日，10名職工行使權力，該公司的會計處理為：

　　轉(zhuǎn)為股本的金額=行權人數(shù)×實際行權的數(shù)量×每股面值=10×10×1=100元

　　借：資本公積100

　　　　貸： 股本 100

　　其他股份的具體行權類似（略）。

　?。ǘ┮袁F(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付與以權益結(jié)算的股份支付的主要區(qū)別在于前者確認為負債，后者確認為權益，即以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。

　　1. 初始確認與計量

　　授予后立即可行權的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。

　　2. 再確認與計量

　　在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，應當進行調(diào)整，并在可行權日調(diào)整至實際可行權水平。企業(yè)應當在相關負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益。

　　二、與國際財務報告準則的不同

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