摘　要：目前中國企業(yè)面臨眾多國家的反傾銷起訴，已經(jīng)給我國經(jīng)濟造成重大的損失。文章目的是對從會計角度所理解的傾銷和反傾銷的本質(zhì)、會計準(zhǔn)則以及經(jīng)濟利益之間的關(guān)系作一個簡單的分析，揭示出三者之間層層推進、同源互動的關(guān)系。

　　關(guān)鍵詞：傾銷　反傾銷　會計準(zhǔn)則　經(jīng)濟利益　可比　公允

　　一、傾銷和反傾銷涉及的最主要的會計理念———“可比”和“公允”

　　傾銷，是指在正常的貿(mào)易過程中，一國產(chǎn)品以低于該產(chǎn)品正常價值的出口價格進入另一國的市場，傾銷是《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》規(guī)定的一種可能扭曲競爭條件的不公平競爭。而在該協(xié)定第六條中也規(guī)定，“用傾銷的手段將一國產(chǎn)品以低于正常價值的辦法引入另一國的商業(yè)，如因此對一締約方領(lǐng)土內(nèi)已建立的產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)損害或?qū)嵸|(zhì)損害威脅，或?qū)嵸|(zhì)阻礙一國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的新建，則傾銷應(yīng)予以譴責(zé)。就本條而言，如自一國出口到另一國的產(chǎn)品的價格符合下列條件，則被視為以低于其正常價值進入一進口國的商業(yè)：（1）低于正常貿(mào)易過程中在出口國中供國內(nèi)消費時的可比價格；（2）如無此種國內(nèi)價格，則低于正常貿(mào)易過程中同類產(chǎn)品出口至第三國的最高可比價格或該產(chǎn)品在原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加上合理的銷售成本和利潤?！?/p>

　　從上述定義可以看出，確定是否存在傾銷行為從而采取反傾銷措施的關(guān)鍵就在于產(chǎn)品的出口價格和正常價值之比。也就是說，在會計視野下傾銷和反傾銷的本質(zhì)就在于產(chǎn)品價格與正常價值之比。如果單就這一點來看，“可比”是反傾銷法的核心理念。一國在判斷一種產(chǎn)品是否存在傾銷行為時，進行出口價格和由相關(guān)依據(jù)確定的正常價值之比是一個根本的前提。一方面，隨著國際經(jīng)濟一體化，國際貿(mào)易得到前所未有的發(fā)展，各個國家的企業(yè)都憑借本企業(yè)的優(yōu)勢在全球市場中賺取其預(yù)定的目標(biāo)利潤，這其中不可避免的就是價格競爭。一般說來，影響價格的各個因素都會反映在企業(yè)的會計賬本和相關(guān)的會計資料當(dāng)中。也就是說，不同國家不同企業(yè)之間就相同或類似產(chǎn)品的價格進行比較時必須依賴于企業(yè)的會計資料。另一方面，可比性本來就是會計信息質(zhì)量的重要特征，是指能夠使信息使用者從兩組經(jīng)濟情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。因為使用了相同或相似的會計政策、程序和方法，不同企業(yè)之間的會計信息就具有可比性，利益相關(guān)者可以根據(jù)其中的差異來做出決策。當(dāng)企業(yè)走出國門時，會計信息質(zhì)量的可比性也從一國國內(nèi)企業(yè)之間的比較擴大到國與國之間的不同企業(yè)之間的比較。而基于傾銷確定問題的特殊性，可比性在企業(yè)進行傾銷和反傾銷相關(guān)事項中尤顯重要，只有根據(jù)企業(yè)的會計資料確定出正常價值，才可以進行價格間的比較，從而確定是否存在傾銷行為。

　　企業(yè)的會計資料在傾銷的確定問題上具有相當(dāng)大的重要性，反傾銷不是普通的法律訴訟，而是發(fā)生在既定法律程序之下的會計專業(yè)紛爭。同時，不同企業(yè)產(chǎn)品之間價格的對比必然是建立在會計資料真實公允地反映會計事項這一基礎(chǔ)之上的。公允性可以體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)、負債、收入和費用具有相關(guān)并充分的可計量屬性上。一般認為，按照有權(quán)威支持的國際會計準(zhǔn)則編制企業(yè)的財務(wù)報表，其會計信息能體現(xiàn)“真實和公允”的精神，為反傾銷當(dāng)局確定產(chǎn)品成本提供高質(zhì)量、透明且可比的信息。也就是說，只有會計信息是公允的，根據(jù)其所確定的價格和成本信息才是可比的，所確定的產(chǎn)品價格才可以為各方所接受，這樣的會計信息才可以在進行價格比較時具有抗?fàn)幮?。因此，公允性也是傾銷與反傾銷涉及的重要會計理念。

　　必須指出的是，在整個傾銷和反傾銷的過程中，因為會計在傾銷抗辯過程中特有的重要性，那么一個完善的會計系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量特征都應(yīng)該具備，并不僅僅涉及到“可比”和“公允”兩個會計理念，只是這兩點具有特別意義而已。進一步說，企業(yè)的會計系統(tǒng)完善，有公允可比真實的會計資料做基礎(chǔ)，在反傾銷應(yīng)訴中勝訴的機會就會增大。

　　二、會計準(zhǔn)則在反傾銷應(yīng)訴中顯示的作用

　　會計作為一種制度安排，是協(xié)調(diào)各個利益相關(guān)者的利益并提供信息的一個信息系統(tǒng)。在反傾銷過程中，在一國的會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下的財務(wù)會計所提供的會計報表信息尤顯重要。也就是說，能否提供可比和公允的會計信息在很大程度上取決于一國的會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。只有在相對高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下提供的會計信息，才可以最大限度地保證該信息對決策者是有用的，尤其是在進行不同企業(yè)的比較中。在反傾銷過程中，盡管在確定可比價格的時候會就不同國家的準(zhǔn)則差異進行各種調(diào)整，但是從更深一層講，這是將基于不同國家不同企業(yè)的會計資料進行的價格對比，轉(zhuǎn)化為不同國家的會計準(zhǔn)則質(zhì)量之比。高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會計資料容易被傾銷管理機構(gòu)接受并采納，而低質(zhì)量的會計準(zhǔn)則很可能影響本國市場經(jīng)濟地位的認定，從而在應(yīng)訴中處于不利的地位。

　　會計準(zhǔn)則質(zhì)量的高低是相對而言的，并要符合各國的實際情況，但是就目前來看，國際會計準(zhǔn)則是大部分國家所接受的高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。隨著會計準(zhǔn)則的國際化和準(zhǔn)則質(zhì)量的不斷提高，許多國家對國際會計準(zhǔn)則都持有積極的態(tài)度，歐盟還宣布在2005年所有上市公司全面實行國際會計準(zhǔn)則。1998年的《歐盟反傾銷條例修正案》中就明確提出了“符合國際會計準(zhǔn)則”的要求，此外，歐盟在判定“特殊市場經(jīng)濟國家”企業(yè)是否完全符合市場經(jīng)濟條件時，其會計標(biāo)準(zhǔn)是“企業(yè)有一套明晰的基礎(chǔ)會計賬簿，該賬簿需按國際通用會計準(zhǔn)則進行過獨立審計并具有通用性”。如果一個企業(yè)有一套按國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表，那么在反傾銷的應(yīng)訴中會增大其抗辯的能力。因此，隨著高質(zhì)量的國際會計準(zhǔn)則的完善和各國會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則的靠攏，會計信息的可比性和公允性在國際大范圍內(nèi)都可以得到增強，這給反傾銷應(yīng)訴工作的開展提供了一個良好的會計環(huán)境，有助于各個企業(yè)在相同貿(mào)易條件下判定出口產(chǎn)品是否存在傾銷行為而進行會計競爭。

　　三、反傾銷法和會計準(zhǔn)則背后的“經(jīng)濟利益之手”

　　在全球的市場經(jīng)濟環(huán)境中，每一個法律、條約的出臺都有明顯的經(jīng)濟利益分配后果，各國反傾銷法和反傾銷條例也不例外。反傾銷申訴的發(fā)起是因為一出口國的產(chǎn)品的出口價明顯低于其正常價值從而給進口國產(chǎn)業(yè)造成實質(zhì)損害、損害威脅或新建該產(chǎn)業(yè)的阻礙，也就是損害了該國的經(jīng)濟利益。各個主權(quán)國家都是依據(jù)本國的利益來制訂有利于保護本國產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟法律的，因此，反傾銷法的制定也反映出這一事實。依據(jù)該法律，進口國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)就會依據(jù)法律來保護自身的短期和長期的利益。

　　會計準(zhǔn)則的制定和實施具有明顯的經(jīng)濟后果，這一結(jié)論已經(jīng)得到眾多學(xué)者的認可。會計作為一種制度安排，其規(guī)則的目的就在于限制人們的行為，從而減少協(xié)調(diào)成本。會計準(zhǔn)則的制定同樣以一國的經(jīng)濟利益為出發(fā)點，它是為會計信息的使用者服務(wù)的。制定準(zhǔn)則是一國的主權(quán)問題，尤其在會計準(zhǔn)則國際化的今天，發(fā)達國家通常都操縱著國際會計準(zhǔn)則的具體制定，這其中不可避免存在經(jīng)濟利益的尋租行為，就是利用國際會計準(zhǔn)則的制定為發(fā)達國家謀取更多的經(jīng)濟利益，國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)過程實際上也是各國為實現(xiàn)其最大利益的政治化過程。如何在保護制定本國準(zhǔn)則的自主權(quán)與借鑒國際會計準(zhǔn)則以建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則之間保持平衡，需要十分小心謹慎的協(xié)調(diào)處理，其中關(guān)鍵就是立足于本國的經(jīng)濟利益進行權(quán)衡。

　　從以上兩點可以看出，反傾銷法和會計準(zhǔn)則的制定背后都有“經(jīng)濟利益之手”在操縱，而在實際上，這兩個問題是相通的，可以結(jié)合在一起考慮。舉個例子來說，目前發(fā)達國家對我國出口企業(yè)發(fā)起眾多的反傾銷訴訟，一方面是利用反傾銷法對我國企業(yè)產(chǎn)品制造進入其市場的障礙，另一方面又可以在會計準(zhǔn)則的制定方面來影響我國的會計準(zhǔn)則國際化進程，使我國的準(zhǔn)則體現(xiàn)這些國家的會計理念，從某個角度來講就是在會計上來控制我國企業(yè)的會計體系?？偟膩碚f，反傾銷與會計準(zhǔn)則通過價格和正常價值之比這一橋梁聯(lián)系起來，而在兩者的背后都有經(jīng)濟利益的沖突，各種不同的法律、準(zhǔn)則都是經(jīng)濟利益在規(guī)則層面的表象，每一個法規(guī)是經(jīng)濟利益相互斗爭的深刻反映。因此，反傾銷和會計準(zhǔn)則具有相同的根源，兩者之間可以相互影響，相互配合，實現(xiàn)一個最根本的經(jīng)濟利益最大化的目標(biāo)。

　　隨著經(jīng)濟的全球化大發(fā)展，我國企業(yè)面臨的機會和挑戰(zhàn)并重，其中眾多的反傾銷訴訟就是一個很大的挑戰(zhàn)。其他國家對我國企業(yè)出口產(chǎn)品所發(fā)起的反傾銷起訴，無疑是為了爭取其經(jīng)濟利益，我們也應(yīng)該據(jù)理力爭，積極應(yīng)訴，在這期間，會計資料的完備和會計準(zhǔn)則質(zhì)量的提高都有助于提高勝訴的砝碼。世界上任何事物都是相關(guān)的，傾銷、會計準(zhǔn)則和經(jīng)濟利益之間的同源互動的關(guān)系，促使企業(yè)和會計準(zhǔn)則制定部門共同努力以提高準(zhǔn)則的質(zhì)量和企業(yè)會計信息的真實性、可比性和公允性，進而有利于企業(yè)反傾銷應(yīng)訴工作的順利開展，促進我國對外經(jīng)濟貿(mào)易的進一步發(fā)展。

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