一、收入準(zhǔn)則中應(yīng)允許企業(yè)采用收付實(shí)現(xiàn)制

　　眾所周知，近年來(lái)，企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，國(guó)家有關(guān)部門(mén)試圖采取各種手段加以治理和整頓，企業(yè)也采取各種措施加以防范，但局面始終得不到扭轉(zhuǎn)，反而愈演愈烈。原因何在?筆者認(rèn)為，對(duì)這一問(wèn)題可從商品供求關(guān)系的變化加以分析。

　　供求關(guān)系影響商品價(jià)格是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律。供大于求，價(jià)格下降；供不應(yīng)求，價(jià)格上升。那么，供求關(guān)系的變化對(duì)企業(yè)間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的形成產(chǎn)生什么影響呢?商品供不應(yīng)求時(shí)，購(gòu)貨方通常以預(yù)付貨款的方式提前支付貨款，或是銷售方要求購(gòu)貨方預(yù)付貨款，此時(shí)，購(gòu)銷雙方形成債權(quán)債務(wù)關(guān)系的情況較少，即使購(gòu)貨方暫時(shí)不能支付貨款，為了繼續(xù)從對(duì)方購(gòu)貨，一般情況下，也會(huì)盡快組織資金，結(jié)清貨款。當(dāng)然，也不能排除一些信譽(yù)差的賒購(gòu)方拖欠貨款，但總體而言，情況要好得多。因?yàn)?，商品供不?yīng)求，銷貨方對(duì)購(gòu)貨方自然會(huì)產(chǎn)生一種牽制力量。此時(shí)，銷貨方將在發(fā)貨票、提貨單交給購(gòu)貨方時(shí)確認(rèn)收入，發(fā)生壞賬損失的可能性較小。反之，當(dāng)商品供大于求時(shí)，銷售方一般會(huì)以“賒銷”方式促銷，這時(shí)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入可能會(huì)有相當(dāng)大的比例收不回來(lái)，發(fā)生壞賬損失的可能性較大?？梢?jiàn)，供求關(guān)系對(duì)收入的確認(rèn)有極大的影響。

　　商品的“供大于求”或“供不應(yīng)求”是存在于商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一種常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，宏觀調(diào)控得再好的國(guó)家，管理水平再高的企業(yè)，市場(chǎng)運(yùn)行再有良好秩序的社會(huì)，也不可能隨時(shí)保持每種商品在市場(chǎng)上的供求平衡關(guān)系，并且隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，商品“供大于求”的現(xiàn)象會(huì)比“供不應(yīng)求”的現(xiàn)象更加普遍存在。也就是說(shuō)，購(gòu)貨方對(duì)銷貨方的各種“牽制”將會(huì)伴隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展、商品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)而長(zhǎng)期存在，包括在購(gòu)銷商品的數(shù)量、價(jià)格、質(zhì)量、貨款結(jié)算方式、結(jié)算時(shí)間等等方面。與此同時(shí)，企業(yè)間相互拖欠貨款、發(fā)生壞賬損失的機(jī)會(huì)越來(lái)越大。因此，筆者認(rèn)為，規(guī)定企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”而不能采用“收付實(shí)現(xiàn)制”的做法不符合宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，也與國(guó)際慣例不符。應(yīng)該允許企業(yè)根據(jù)賒購(gòu)方的信譽(yù)程度、支付能力的不同等級(jí)，分別采用兩種不同的核算原則，以保證各種稅收與企業(yè)收入合理的數(shù)量關(guān)系和企業(yè)利潤(rùn)的合理分配。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性也能得到保證。

　　二、收入準(zhǔn)則應(yīng)完善收入在空間范圍的確認(rèn)

　　廣義地講，屬于企業(yè)收入范圍的有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收入、營(yíng)業(yè)外收入、捐贈(zèng)收入、保險(xiǎn)賠償收入等。

　　我國(guó)收入準(zhǔn)則對(duì)收入的界定是：“收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。包括工、商企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品所取得的收入，企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)所取得的收入，并將利息收入、使用費(fèi)收入等包括在收入范圍之內(nèi)，但仍將營(yíng)業(yè)外收入、捐贈(zèng)收入等排除在收入范圍之外，而散見(jiàn)于其他準(zhǔn)則條款。如營(yíng)業(yè)外收入在“利潤(rùn)”要素之中，捐贈(zèng)收入在“所有者權(quán)益”要素之中，等等。

　　由此可見(jiàn)，收入準(zhǔn)則所指的收入，既不是廣義收入，也不是狹義收入。對(duì)于收入確認(rèn)的空間范圍，應(yīng)建立既具有科學(xué)的內(nèi)涵概念，又有符合邏輯的外延體系，排除會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)對(duì)建立收入概念的影響。

　　科學(xué)的收入概念，應(yīng)建立在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析基礎(chǔ)之上。收入的實(shí)質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。同時(shí)，收入的實(shí)現(xiàn)一般是以付出一定的成本和費(fèi)用為代價(jià)的，表現(xiàn)為收入和費(fèi)用的配比。因此，可將收入作如下廣義的界定：“收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)、他人占用企業(yè)資產(chǎn)或其他無(wú)須付出而獲得的經(jīng)濟(jì)效益的增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加和負(fù)債的清償。”按此定義，將收入劃分為“經(jīng)營(yíng)收入”和“非經(jīng)營(yíng)收入”兩類。

　　(一)經(jīng)營(yíng)收入?！敖?jīng)營(yíng)收入”的劃分基于“配比原則”的會(huì)計(jì)理論。即一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)收入必定有需要以這一收入扣除的費(fèi)用。反之，為取得特定收入所花費(fèi)的支出，也有能夠?qū)ζ溥M(jìn)行扣除的收入。收入和費(fèi)用有因果關(guān)系。一般而言，凡屬經(jīng)營(yíng)性收入都具有此特點(diǎn)。如工、商企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品的收入與其成本相配比；提供勞務(wù)性作業(yè)的收入與其勞務(wù)成本相配比；轉(zhuǎn)讓技術(shù)的收入與費(fèi)用配比；對(duì)外投資收益是以其資金成本或利息收入為代價(jià)的等等。如此劃分，企業(yè)“經(jīng)營(yíng)收入”應(yīng)包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、投資收益、其他經(jīng)營(yíng)收入(如租賃收入)等。

　　(二)非經(jīng)營(yíng)收入。“非經(jīng)營(yíng)收入”可以說(shuō)是企業(yè)“沒(méi)有付出而獲得的收入”，包括營(yíng)業(yè)外收入、按受捐贈(zèng)收入等。這些收入自然無(wú)法以“配比原則”為基礎(chǔ)，但他們確實(shí)能引起企業(yè)資產(chǎn)的增加。

　　關(guān)于營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)有營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)也有營(yíng)業(yè)外支出，但這種概念上的對(duì)應(yīng)決不意味著他們?cè)跀?shù)量上存在著因果關(guān)系。以往的觀點(diǎn)認(rèn)為，這項(xiàng)收入是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中偶然發(fā)生、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收入，因而稱之為“營(yíng)業(yè)外收入”。目前，列為營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目主要有“固定資產(chǎn)盤(pán)盈”、“清理固定資產(chǎn)凈收益”、“罰款收入”、“無(wú)法歸還的應(yīng)付款”等。這幾項(xiàng)收入的情況各異，但它們有一個(gè)共同的特點(diǎn)就是，沒(méi)有一定需要其扣除的支出。

　　關(guān)于按受捐贈(zèng)收入。按受捐贈(zèng)收入是企業(yè)無(wú)償接受他人提供的各種資產(chǎn)。按受捐贈(zèng)收入與捐贈(zèng)支出同樣不存在配比關(guān)系。

　　保險(xiǎn)賠償凈收入，一般指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失后，依照有關(guān)規(guī)定，自保險(xiǎn)公司取得的保險(xiǎn)收入扣除有關(guān)損失、支出后的凈收入。這項(xiàng)收入是否一定有需要它扣除的支出，要看具體情況而定，但無(wú)論如何，將其歸入“經(jīng)營(yíng)收入”總是不恰當(dāng)?shù)摹?br>
　　從以上分析可知，將收入劃分為“經(jīng)營(yíng)收入”和“非經(jīng)營(yíng)收入”的基礎(chǔ)是“配比原則”。

　　筆者之所以提出將企業(yè)各類收入歸類于收入這一會(huì)計(jì)要素之下，也是出于如下考慮：第一，突出了基本準(zhǔn)則在概念體系方面的科學(xué)性、規(guī)范性以及內(nèi)容的完整性，有利于基本準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)要素的界定中形成自身科學(xué)的概念體系，更多地體現(xiàn)基本準(zhǔn)則在規(guī)范會(huì)計(jì)行為方面的指導(dǎo)意義?；緶?zhǔn)則與會(huì)計(jì)核算具體操作規(guī)程畢竟有著很大的區(qū)別?；緶?zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)各要素的界定不應(yīng)受會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)的影響，否則，本準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)核算的理論意義就不存在了。第二，各類收入在組織核算方面，可用具體準(zhǔn)則加以規(guī)定。如“營(yíng)業(yè)外收入”直接作為利潤(rùn)的增加項(xiàng)目，“捐贈(zèng)收入”作為資本公積的組成部分等等。這樣既突出了基本準(zhǔn)則作為對(duì)會(huì)計(jì)基本概念、一般原則以及會(huì)計(jì)各要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論指導(dǎo)意義，又明確了具體準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)組織會(huì)計(jì)核算的規(guī)范作用。