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會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告
近日，“美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（FASB）頒布了第154號(hào)公告《會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》，并以此代替APB（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)）第20號(hào)意見(jiàn)書(shū)和FASB第3號(hào)公告。該公告適用于企業(yè)自行變更會(huì)計(jì)政策的各類情形；同時(shí)，該公告還修改了會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法及其報(bào)告要求。
如果企業(yè)自行變更會(huì)計(jì)政策，則根據(jù)154號(hào)公告的要求，企業(yè)應(yīng)在適用的情況下對(duì)其前期的財(cái)務(wù)報(bào)表做追溯調(diào)整。而根據(jù)原20號(hào)意見(jiàn)書(shū)中的要求，如果企業(yè)自行變更會(huì)計(jì)政策，則在大多數(shù)情形下，應(yīng)將新會(huì)計(jì)政策變更所產(chǎn)生的累積影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期的凈收益，并以此進(jìn)行確認(rèn)。但就154號(hào)公告而言，由于該公告增強(qiáng)了各會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)信息的一致性，因此它使得財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量獲得提高。
FASB為154號(hào)公告的頒布付出了極大的努力；為提高各財(cái)務(wù)報(bào)表之間的可比性，F(xiàn)ASB積極與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）展開(kāi)合作，力求制訂出一部高品質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Michael Crooch（FASB委員會(huì)成員兼該項(xiàng)目的委員會(huì)合作成員）說(shuō)道：“此次，IASB令財(cái)務(wù)報(bào)告的品質(zhì)獲得提升；對(duì)此，F(xiàn)ASB已進(jìn)行了肯定。我們?cè)谑埂绹?guó)公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則’取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)步的同時(shí)，還使其逐步與IASB趨于一致?！?br>
根據(jù)第154號(hào)公告的要求，對(duì)于非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)，如果因會(huì)計(jì)政策變更而導(dǎo)致其折舊、攤銷和減值方法出現(xiàn)變更，則應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。而根據(jù)原20號(hào)意見(jiàn)書(shū)中的要求，如果出現(xiàn)此類變更，則會(huì)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行列報(bào)。
為簡(jiǎn)化美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），F(xiàn)ASB決定完全廢止第20號(hào)意見(jiàn)書(shū)和第3號(hào)公告，而不對(duì)其進(jìn)行修訂。因此，154號(hào)公告中的許多條款與20號(hào)意見(jiàn)書(shū)完全相同；其中包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的列報(bào)條款、報(bào)告實(shí)體的變更條款以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正條款。另外，對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告，154號(hào)公告還延用了3號(hào)公告中有關(guān)會(huì)計(jì)變更的列報(bào)監(jiān)管條款。
154號(hào)公告對(duì)于在2005年12月15日以后起的財(cái)年所作的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正有效。當(dāng)然， 154號(hào)公告亦可提前采用，并適于在2005年6月1日以后起的財(cái)年所作的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。對(duì)于任何現(xiàn)有的會(huì)計(jì)公告，154公告并不影響這些公告中的過(guò)渡條款（包括自154號(hào)公告生效之后，仍處于過(guò)渡階段的公告）。
有關(guān)154號(hào)公告的詳細(xì)信息，請(qǐng)?jiān)L問(wèn)FASB網(wǎng)站。
如果企業(yè)自行變更會(huì)計(jì)政策，則根據(jù)154號(hào)公告的要求，企業(yè)應(yīng)在適用的情況下對(duì)其前期的財(cái)務(wù)報(bào)表做追溯調(diào)整。而根據(jù)原20號(hào)意見(jiàn)書(shū)中的要求，如果企業(yè)自行變更會(huì)計(jì)政策，則在大多數(shù)情形下，應(yīng)將新會(huì)計(jì)政策變更所產(chǎn)生的累積影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期的凈收益，并以此進(jìn)行確認(rèn)。但就154號(hào)公告而言，由于該公告增強(qiáng)了各會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)信息的一致性，因此它使得財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量獲得提高。
FASB為154號(hào)公告的頒布付出了極大的努力；為提高各財(cái)務(wù)報(bào)表之間的可比性，F(xiàn)ASB積極與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）展開(kāi)合作，力求制訂出一部高品質(zhì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Michael Crooch（FASB委員會(huì)成員兼該項(xiàng)目的委員會(huì)合作成員）說(shuō)道：“此次，IASB令財(cái)務(wù)報(bào)告的品質(zhì)獲得提升；對(duì)此，F(xiàn)ASB已進(jìn)行了肯定。我們?cè)谑埂绹?guó)公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則’取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)步的同時(shí)，還使其逐步與IASB趨于一致?！?br>
根據(jù)第154號(hào)公告的要求，對(duì)于非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)，如果因會(huì)計(jì)政策變更而導(dǎo)致其折舊、攤銷和減值方法出現(xiàn)變更，則應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。而根據(jù)原20號(hào)意見(jiàn)書(shū)中的要求，如果出現(xiàn)此類變更，則會(huì)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行列報(bào)。
為簡(jiǎn)化美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），F(xiàn)ASB決定完全廢止第20號(hào)意見(jiàn)書(shū)和第3號(hào)公告，而不對(duì)其進(jìn)行修訂。因此，154號(hào)公告中的許多條款與20號(hào)意見(jiàn)書(shū)完全相同；其中包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的列報(bào)條款、報(bào)告實(shí)體的變更條款以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正條款。另外，對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告，154號(hào)公告還延用了3號(hào)公告中有關(guān)會(huì)計(jì)變更的列報(bào)監(jiān)管條款。
154號(hào)公告對(duì)于在2005年12月15日以后起的財(cái)年所作的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正有效。當(dāng)然， 154號(hào)公告亦可提前采用，并適于在2005年6月1日以后起的財(cái)年所作的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。對(duì)于任何現(xiàn)有的會(huì)計(jì)公告，154公告并不影響這些公告中的過(guò)渡條款（包括自154號(hào)公告生效之后，仍處于過(guò)渡階段的公告）。
有關(guān)154號(hào)公告的詳細(xì)信息，請(qǐng)?jiān)L問(wèn)FASB網(wǎng)站。
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