根據(jù)歐盟理事會2002年發(fā)布的有關采用國際會計準則的第1606號決議，自2005年1月1日起，受歐盟成員國法律管轄的上市公司，如果其證券在成員國資本市場上進行交易，則應采用經(jīng)批準的國際財務報告準則（IFRS）編制合并會計報表。大約有7000家歐洲上市公司和更多的子公司將因此受到影響。2003年7月，歐盟理事會會計監(jiān)管委員會建議歐盟理事會批準采用除IAS32和IAS39外的、截止2002年9月14日現(xiàn)行有效的所有國國際會計準則及其解釋公告。2003年9月29日，歐盟理事會批準了會計監(jiān)管委員會的建議。

　　考慮到采用IFRS這一會計政策變更的重要性及其對資本市場可能產(chǎn)生的潛在影響，為促進過渡期內(nèi)上市公司列報相關、可比、可理解的財務信息，并順利實現(xiàn)這一轉(zhuǎn)換過程，歐洲證券監(jiān)管委員會（CESR）認為應向處于過渡期的歐洲上市公司提供切實可行的操作指南。2003年12月，CESR發(fā)布公告，就上市公司在2005年采用IFRS提供補充指南。補充指南認為，上市公司采用IFRS應分別經(jīng)歷發(fā)布2003年度財務報表、2004年度財務報表、2005年度中期財務信息、2005年度財務報表等四個階段，并主要關注以下問題：（1）在采用IFRS之前的過渡期，上市公司應提供信息的類型；（2）在2005年1月1日或之后提供中期財務信息時，上市公司應采用的會計框架；（3）如何保證2005年度與以前年度財務信息的可比性。本文擬簡要介紹這四個階段的內(nèi)容。

　　第一階段：

　　發(fā)布2003年度財務報表上市公司在披露2003年度財務報表時，應鼓勵其闡述轉(zhuǎn)而采用IFRS的有關計劃以及已經(jīng)取得的進展。2003年度財務報表應包括現(xiàn)行會計政策（成員國公認會計原則）與根據(jù)IFRS的規(guī)定在2005年度財務報表中擬采用的會計政策之間的主要差異。此時，有關這方面的信息可能只是描述性的。

　　考慮到成員國現(xiàn)行會計政策與IFRS之間的重大差異，上市公司應深入分析未來會計政策的適用性及其具體運用?；诖?，CESR建議有關的解釋內(nèi)容應帶有警示語句，并指出披露的內(nèi)容可能不是非常廣泛的這一事實。

　　第二階段：

　　發(fā)布2004年度財務報表為滿足IFRS有關可比性和進行調(diào)整的需要，上市公司應在2005年度的財務報表中披露采用IFRS對2004年度財務報表所產(chǎn)生影響的相關信息，并且如果可能，上市公司應及早披露這方面的信息。在某些情況下，有關采用IFRS所產(chǎn)生影響的信息可能具有價格敏感性，因而可能受到歐盟有關內(nèi)部交易和市場操縱方面指令的管制?；诖耍珻ESR建議，一旦上市公司能夠量化采用IFRS將對2004年度財務報表所產(chǎn)生的影響，就應鼓勵其披露包括積極的和消極的影響在內(nèi)的所有量化信息。

　　在沒有實施包括審計在內(nèi)的質(zhì)量控制措施之前，上市公司不應公開披露采用IFRS可能產(chǎn)生影響的量化信息。但是，信息的完整性不應成為上市公司推遲披露的借口。在公開披露2004年度財務報表時，如上市公司不能遵循本補充指南的規(guī)定，應鼓勵上市公司披露采用IFRS的有關計劃以及已經(jīng)取得的進展，同時解釋不能遵循本補充指南的原因。

　　上市公司在披露采用IFRS對財務報表所產(chǎn)生影響的量化信息時，應遵循以下規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)換日，股東權益從國內(nèi)公認會計原則調(diào)整至IFRS，具體包括采用國內(nèi)公認會計原則時資產(chǎn)負債表的期初余額、采用IFRS產(chǎn)生的影響、采用IFRS時資產(chǎn)負債表的產(chǎn)期初余額；（2）報告期末，股東權益從國內(nèi)公認會計原則調(diào)整至IFRS，具體包括采用國內(nèi)公認會計原則時資產(chǎn)負債表的期末余額、采用IFRS產(chǎn)生的影響、采用IFRS時資產(chǎn)負債表的期末余額；（3）利潤表從國內(nèi)公認會計原則調(diào)整至IFRS；（4）對現(xiàn)金流量表重大調(diào)整的解釋。

　　如果上市公司意欲根據(jù)IFRS列報2005年度的中期財務信息，上市公司必須在披露該中期財務信息之前，列報采用IFRS對2004年度財務報表所產(chǎn)生影響的量化信息。

　　第三階段：

　　發(fā)布2005年度中期財務信息為降低中期財務信息誤導投資者的風險，CESR認為上市公司應在IFRS的基礎上向市場參與者提供可比的中期財務信息和年度財務信息。因此，CESR建議自2005年1月1日起，上市公司應在IFRS的基礎上列報中期財務信息。

　　關于2005年度的半年度和季度財務信息，CESR認為，如果成員國法律要求或上市公司選擇提供半年度和季度財務信息，則上市公司應在期末根據(jù)擬采用的會計政策予以列報。上市公司可能采用的方法包括：（1）完全遵循IAS34《中期財務報告》；或者（2）根據(jù)國內(nèi)報告原則列報并根據(jù)IFRS的確認和計量原則編制中期財務信息。

　　關于以前期間的可比信息，CESR認為，對2005年度的半年度和季度財務信息而言，不論是否采用IAS34，上市公司均應列報以前年度對應期間的相關金額。如果公司決定在2005年度的中期財務報告中采用IFRS的確認和計量原則，則公司應根據(jù)2005年度采用的會計政策提供2004年度相同期間的可比數(shù)據(jù)。如果公司重述財務信息，則應在中期財務報表附注中詳細說明重述的金額，同時說明其出處。如果成員國法律要求公司連續(xù)披露三年的財務信息，CESR認為公司不需要根據(jù)IFRS重述第一期的財務信息，因此，公司不需要重述2003年度的財務信息。

　　如果成員國法律要求或上市公司選擇根據(jù)成員國公認會計原則列報以前期間的中期財務信息，在成員國會計準則與IFRS不可比時，上市公司可以選擇采用以前期間的公認會計原則單獨在財務報表上列報；在成員國會計準則與IFRS足夠可比時，上市公司可以選擇采用“橋梁法”在財務報表上列報。

　　第四階段：

　　發(fā)布2005年度財務報表根據(jù)IFRS1《首次采用國際財務報告準則》的規(guī)定，上市公司應提供根據(jù)IFRS編制的以前年度的可比數(shù)據(jù)，沒有禁止上市公司重新列報以前年度的財務信息。如果上市公司認為這些信息對財務報表使用者有用，則應重新列報2004年度的財務信息。

　　如果成員國法律要求上市公司連續(xù)披露三年的財務信息，IFRS1要求應至少披露一年期的、根據(jù)IFRS編制的可比財務信息。CESR認為上市公司不需要根據(jù)IFRS重述第一期的財務信息，因此，上市公司不需要重述2003年度的財務信息。

　　如果成員國法律要求或上市公司選擇根據(jù)成員國公認會計原則列報以前期間的中期財務信息，在成員國會計準則與IFRS不可比時，上市公司可以選擇采用以前期間的公認會計原則單獨在財務報表上列報；在成員國會計準則與IFRS足夠可比時，上市公司可以選擇采用“橋梁法”在財務報表上列報。

　　此外，CESR認為，雖然歐盟各成員國可以決定是否超越補充指南，進而要求完全或部分遵循其規(guī)定，但是，目前的補充指南十分詳盡，并足以實現(xiàn)以下目標：（1）在財務報告方面保留歐盟指令與成員國準則之間的特色；（2）在采用恰當?shù)臅嬙瓌t方面具有足夠的靈活性，在財務報告的內(nèi)容和時間方面不致于過于具體。在考慮了國內(nèi)相關法規(guī)和會計實務后，CESR認為，上市公司及其管理當局有義務決定是否需要經(jīng)過審計或其他形式的獨立鑒證，并建議上市公司應清楚無誤地指出其會計報表是否經(jīng)過審計。