稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度是兩個(gè)獨(dú)立的專業(yè)領(lǐng)域，雖然存在密切聯(lián)系，但由于各自的目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象不同，二者之間必然會(huì)存在一定的差異。納稅人既要按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，又要嚴(yán)格按照稅法的要求計(jì)算納稅，要做到這一點(diǎn)，首先必須掌握會(huì)計(jì)與稅法的差異，然后在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，正確核算應(yīng)納稅所得額，依法申報(bào)納稅。為了實(shí)現(xiàn)二者的統(tǒng)一，我們有必要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與涉外稅收法規(guī)的差異進(jìn)行深入的分析和探討。

　?。ㄒ唬┦杖氪_定的差異分析。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)會(huì)計(jì)制度確定收入的原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并按照收入的不同性質(zhì)規(guī)定了收入確認(rèn)的相應(yīng)原則。稅法雖然對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)沒(méi)有明確的定義，但也強(qiáng)調(diào)了以權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算應(yīng)納稅所得額的原則。稅收法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入的主要差異表現(xiàn)在對(duì)收入金額的確認(rèn)和收入確認(rèn)時(shí)間兩方面。

　　1、銷售商品收入的差異分析。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)銷售商品收入的金額應(yīng)按照企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間會(huì)計(jì)制度提出了收入確認(rèn)的四個(gè)條件，包括（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。稅法對(duì)于銷售商品應(yīng)稅收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)制度基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，例如對(duì)以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該注意到，在實(shí)際發(fā)生分期收款銷售業(yè)務(wù)時(shí)，部分企業(yè)并沒(méi)有完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，而是按照收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，實(shí)質(zhì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)原則，從而達(dá)到推遲納稅的目的。另外，稅法規(guī)定對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)業(yè)務(wù)取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)按照預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理方法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按照稅法規(guī)定補(bǔ)（退）稅款。而企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定往往將預(yù)售收入計(jì)入“預(yù)收賬款”，不作為企業(yè)的當(dāng)期收入反映，企業(yè)在年末有預(yù)售房地產(chǎn)收入的而未納稅的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度與稅法的時(shí)間性差異做出納稅調(diào)整。

　　2、現(xiàn)金折扣與銷售折讓差異分析。會(huì)計(jì)制度規(guī)定現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓是指在商品銷售時(shí)直接給予購(gòu)買方的折讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。稅法從便于征管的目的出發(fā)，對(duì)于能沖減當(dāng)期應(yīng)稅收入的現(xiàn)金折扣、銷售折讓規(guī)定必須是發(fā)票上列明的折扣、折讓金額，凡是在會(huì)計(jì)處理上未在發(fā)票上列明折扣、折讓金額而單獨(dú)給與購(gòu)貨方的現(xiàn)金或?qū)嵨锞坏脹_減應(yīng)稅收入。

　　3、接受捐贈(zèng)收入的差異分析。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入，包括貨幣捐贈(zèng)、非貨幣捐贈(zèng)，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，將其視為企業(yè)全體所有者的一項(xiàng)權(quán)益，納入資本公積項(xiàng)目核算。稅法則將企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入視為應(yīng)稅收入，對(duì)于企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年度收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中對(duì)有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明。企業(yè)一經(jīng)確定結(jié)轉(zhuǎn)年限后，不得變更。因此，企業(yè)在年度所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意審核資本公積科目項(xiàng)下的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”和“其他資本公積”明細(xì)科目，對(duì)不同的捐贈(zèng)收入在當(dāng)期或者分期調(diào)整計(jì)入應(yīng)稅收入。

　　4、豁免債務(wù)收入差異分析。企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組過(guò)程中，債權(quán)人出于及時(shí)回收賬款，減少債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，給與債務(wù)人一定的債務(wù)豁免，債務(wù)人對(duì)于取得的豁免債務(wù)在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入資本公積項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)獲得的一項(xiàng)收益，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。稅法則將企業(yè)獲得的豁免債務(wù)視為企業(yè)的一項(xiàng)所得，并規(guī)定對(duì)債權(quán)人逾期兩年未要求償還的應(yīng)付未付款，計(jì)入債務(wù)人當(dāng)年度應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)在年末應(yīng)分析資本公積項(xiàng)目下核算的豁免債務(wù)以及各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間，對(duì)企業(yè)當(dāng)年通過(guò)債務(wù)重組獲得的豁免債務(wù)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

　　5、其他收入的差異分析。

　?。?）外商投資企業(yè)取得的會(huì)員費(fèi)收入差異分析。稅法規(guī)定外商投資舉辦俱樂(lè)部或類似會(huì)員制的外商投資企業(yè)，其對(duì)會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性收取的會(huì)員費(fèi)、資格保證金或其他類似收費(fèi)，應(yīng)在收取時(shí)作為企業(yè)的當(dāng)期收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)在籌辦期間一次性取得的上述費(fèi)用，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可以從企業(yè)開始營(yíng)業(yè)之日起分5年平均計(jì)入各期收入計(jì)算納稅。按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)對(duì)于以上收入應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在實(shí)際受益期內(nèi)計(jì)入企業(yè)的收入，可見(jiàn)，對(duì)于以上收入，會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入的差異主要是一種時(shí)間性差異。

　?。?）國(guó)庫(kù)券利息收入差異分析。國(guó)庫(kù)券是國(guó)家為了籌措財(cái)政資金，按照規(guī)定的方式和程序，以政府的名義向社會(huì)發(fā)行的一種公債，其利息的支付方式有的是一次還本付息，有的是定期分次付息。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)的利息收入在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)按利息產(chǎn)生的實(shí)際區(qū)間計(jì)入收益，而為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人購(gòu)買，國(guó)家對(duì)于企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券所取得利息收入給與免征所得稅的待遇，二者之間存在永久性差異。對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)庫(kù)券而取得的轉(zhuǎn)讓收益，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定是一致的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

　?。?）非貨幣性資產(chǎn)收入差異分析。對(duì)企業(yè)在以物易物交易中換出的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度不作為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入進(jìn)行核算，而稅法則要求企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)收入，參照資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或者估定計(jì)入應(yīng)稅收入。同時(shí)二者在對(duì)換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上也存在差異，稅法以換入資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)制度則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上有關(guān)稅費(fèi)為換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)計(jì)價(jià)差異分析。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法在不同資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方面存在的差異，可能影響企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。

　　1、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中列舉了存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的多種計(jì)算方法，例如個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際計(jì)價(jià)方法。稅法同樣賦予了企業(yè)自行選擇存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的計(jì)算方法，但是規(guī)定對(duì)計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。稅法的這些規(guī)定主要是為了防止企業(yè)通過(guò)改變存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)不同年度的利潤(rùn)。

　　2、自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度從謹(jǐn)慎性和簡(jiǎn)化核算的原則出發(fā)，對(duì)企業(yè)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在形成資產(chǎn)以前發(fā)生的各項(xiàng)支出，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)自行開發(fā)的并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。稅法規(guī)定自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)，不得列為成本、費(fèi)用。稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的成本是通過(guò)分期攤銷計(jì)入應(yīng)納稅所得額，兩者存在的是一種時(shí)間性差異。

　　3、借款費(fèi)用資本化差異分析。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。會(huì)計(jì)制度規(guī)定了為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款進(jìn)行借款費(fèi)用資本化的開始條件、中斷條件和停止資本化的條件。稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)專門借款資本化的差異主要是由于對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化的所屬區(qū)間的不同而引起的。會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的開始資本化的條件包括：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。在三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，借款費(fèi)用開始予以資本化核算。如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)的成本，將其直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于停止資本化的時(shí)間，會(huì)計(jì)制度規(guī)定為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的時(shí)間。稅法則規(guī)定將購(gòu)置、建造的固定資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)，予以資本化。稅法并沒(méi)有規(guī)定企業(yè)開始借款費(fèi)用資本化的條件和中斷借款費(fèi)用資本化的條件，將停止資本化的時(shí)間規(guī)定為“投入使用”的時(shí)間。因此，由于“投入使用”時(shí)間往往晚于“達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)”的時(shí)間，如果企業(yè)在借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)未滿足資本化的條件或資產(chǎn)籌建過(guò)程中發(fā)生非正常中斷的，會(huì)計(jì)核算中對(duì)利息費(fèi)用的資本化金額將小于稅法規(guī)定的資本化金額。

　　4、非貨幣性資產(chǎn)投資差異分析。按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，外商投資企業(yè)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)以及其他非貨幣性資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如為凈收益，且數(shù)額較大，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅有困難，可在不超過(guò)五年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中應(yīng)對(duì)有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明，一經(jīng)確定結(jié)轉(zhuǎn)年限后，不得變更?？梢?jiàn)，稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資要按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和對(duì)外投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，對(duì)投資資產(chǎn)合同認(rèn)定價(jià)值高于資產(chǎn)原賬面價(jià)值的部分視為企業(yè)的一項(xiàng)應(yīng)稅所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視為一種非貨幣性交易，核算時(shí)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本，對(duì)投資資產(chǎn)合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額并不確認(rèn)為投資收益。

　?。ㄈ┏杀举M(fèi)用扣除差異分析。

　　成本費(fèi)用扣除是稅法規(guī)定中涉及內(nèi)容多，稅收管理規(guī)定較為細(xì)致的部分，稅法中將成本費(fèi)用項(xiàng)目劃分為準(zhǔn)予扣除列支項(xiàng)目和不得列為成本、費(fèi)用和損失項(xiàng)目。對(duì)準(zhǔn)予扣除列支的項(xiàng)目又進(jìn)一步明確了列支內(nèi)容和列支限額，稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)成本費(fèi)用扣除的差異體現(xiàn)在永久性差異和時(shí)間性差異兩方面。

　　1、固定資產(chǎn)折舊差異分析。會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限和凈殘值規(guī)定了核算原則，列舉了核算方法，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制訂適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理方法，因此會(huì)計(jì)制度賦予了企業(yè)自行選擇折舊方法的權(quán)利，稅法則根據(jù)確定性原則，對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅前扣除額規(guī)定了明確的扣除方法和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，并制訂了相應(yīng)的稅務(wù)管理規(guī)定。

　　（1）固定資產(chǎn)折舊方法差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中列舉的固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。稅法確定了直線法作為稅前扣除折舊額的主要方法，對(duì)需要采用其他折舊方法的，企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，也可以采用加速折舊的方法計(jì)算稅前扣除折舊額。

　?。?）固定資產(chǎn)折舊年限差異分析。企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。稅法以列舉法對(duì)企業(yè)常用的固定資產(chǎn)規(guī)定了最低折舊年限，例如對(duì)房屋、建筑物，為二十年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年。對(duì)某些特殊類型的企業(yè)或在特殊條件下使用的固定資產(chǎn)，需要縮短折舊年限的，企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)或備案后，也可以按照縮短的折舊年限計(jì)算稅前扣除折舊額。例如中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)合作經(jīng)營(yíng)期限比稅法規(guī)定的折舊年限短，且合作期滿后歸中方所有的固定資產(chǎn)，企業(yè)就固定資產(chǎn)的購(gòu)置價(jià)格、購(gòu)置時(shí)間、投入使用情況、折舊計(jì)提情況等做出說(shuō)明，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可以按合作期限，或者剩余的合作期限計(jì)提折舊。企業(yè)擁有的受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的廠房和建筑物，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，也可以縮短折舊年限。

　?。?）固定資產(chǎn)凈殘值差異分析。按照現(xiàn)行的稅收政策，對(duì)企業(yè)新購(gòu)置投入使用的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%.對(duì)一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見(jiàn)在其使用年限結(jié)束后無(wú)法變賣、或者沒(méi)有變賣價(jià)值的，可不留殘值。企業(yè)會(huì)計(jì)制度則規(guī)定固定資產(chǎn)的凈殘值可以由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)管理的需要自行確定。企業(yè)年度所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)不屬于使用年限結(jié)束后無(wú)法變賣、或者沒(méi)有變賣價(jià)值的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算中預(yù)留的殘值率不等于10%的，做出納稅調(diào)整。稅法和會(huì)計(jì)對(duì)于固定資產(chǎn)凈殘值規(guī)定的差異是一種時(shí)間性差異，在固定資產(chǎn)最終變賣或者報(bào)廢清理的時(shí)候，固定資產(chǎn)所有成本最終進(jìn)入企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的金額是相等的。