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試論經(jīng)濟政策與會計政策的關(guān)系

來源: 《四川會計》 編輯: 2005/08/21 15:05:38  字體:
  一、經(jīng)濟政策的內(nèi)涵及淵源

  政策,是國家、政黨在一定時期為實現(xiàn)一定目標而規(guī)定的行為依據(jù)和準則。(注:張光忠主編《社會科學(xué)學(xué)科辭典》,中國青年出版社,1990年10月,P33;)經(jīng)濟政策是為實現(xiàn)既定的目標,政府制定的在一定時期內(nèi)組織、調(diào)節(jié)、控制經(jīng)濟活動的行為規(guī)范和準則。(注:王士元主編《市場經(jīng)濟大辭典》,中國國際廣播出版社,1994年5月版,P447;)一般地,經(jīng)濟學(xué)分為宏觀經(jīng)濟學(xué)和微觀經(jīng)濟學(xué),宏觀經(jīng)濟學(xué)主要通過分析國民經(jīng)濟中有關(guān)經(jīng)濟總量之間的關(guān)系,研究如何在整個社會范圍內(nèi)充分利用資源;而微觀經(jīng)濟學(xué)通過分析與單個經(jīng)濟單位的經(jīng)濟行為有關(guān)的經(jīng)濟變量之間的關(guān)系,研究合理配置資源。相應(yīng)地,經(jīng)濟政策也包括宏觀經(jīng)濟政策和微觀經(jīng)濟政策。宏觀經(jīng)濟政策主要包括財政政策、貨幣政策、國民收入分配政策、投資政策、產(chǎn)業(yè)政策、科學(xué)技術(shù)政策、國際收支政策、會計準則等。微觀經(jīng)濟政策主要有賒購政策、賒銷政策、價格政策、股利政策、會計政策等。

  經(jīng)濟政策一般主要指宏觀經(jīng)濟政策。早期,各國實施自由放任的經(jīng)濟模式,經(jīng)濟學(xué)家認為市場是完全競爭的,信息是完全的,價格可以引導(dǎo)經(jīng)濟實現(xiàn)帕累托最優(yōu),反對國家干預(yù)經(jīng)濟生活。然而,在正常情況下,大量存在的是壟斷與競爭不同程度結(jié)合的市場,加之外部效應(yīng)(如企業(yè)生產(chǎn)引起環(huán)境污染)、公共物品(如海上的燈塔、道路交通、國防與安全等)和不確定性(由于信息的不完全,人們難以正確預(yù)測未來)的存在,價格這只“看不見的手”難于引導(dǎo)經(jīng)濟實現(xiàn)帕累托最優(yōu),這種情況被稱為“市場失靈”(market failure),為糾正市場失靈現(xiàn)象,政府運用經(jīng)濟政策來干預(yù)經(jīng)濟生活。

  二、會計政策的內(nèi)涵及淵源

  會計政策是企業(yè)在編制和呈報財務(wù)報表時所采用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)(注:IASC: IAS1, Presentation of Financialstatements,Revised 1997,Para. 21;),或是“指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法”。(注:《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》,第3條;)

  在學(xué)術(shù)界,有宏觀會計政策和微觀會計政策之說,宏觀會計政策是指一國或一個地區(qū)的會計實務(wù)規(guī)范的可選擇空間,通常體現(xiàn)為有關(guān)法規(guī)和會計準則;微觀會計政策是指與宏觀會計政策相對應(yīng)的,由企業(yè)在有關(guān)法規(guī)和會計準則范圍內(nèi)所選擇的會計原則、方法和程序。(注:曲曉輝:“關(guān)于會計政策的幾個問題”,《上海會計》,1999年第11期,P3;)

  會計政策一般主要指微觀會計政策。會計準則的產(chǎn)生動因是由于財務(wù)信息用戶與送戶的分離,主要是對過剩會計慣例的提純和過濾(薛云奎,1999)。松散的、放任自流的、不規(guī)范的會計實務(wù)終于釀成1929年股市的崩潰和1933年股市的蕭條,作為規(guī)范會計信息生成和傳遞的會計準則,其產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景是股份有限公司的蓬勃發(fā)展和兩權(quán)的高度分離,其產(chǎn)生的直接導(dǎo)火索是1929年—1933年的經(jīng)濟大危機,其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是凱恩斯主義的盛行,產(chǎn)生的內(nèi)在動力是AICPA、AAA等會計職業(yè)團體的壯大(王開田,1996),會計準則規(guī)范下的會計信息“相關(guān)可靠”“真實公允”,提高了證券市場的效率。

  由于企業(yè)的具體情況千差萬別,經(jīng)濟生活又充滿不確定性,對于相同的交易或事項,會計準則在規(guī)定一種基本處理方法的同時,又規(guī)定了至少一種備選方法,提高了會計準則的靈活性和適應(yīng)性,也使會計政策選擇成為可能。

  三、會計政策是經(jīng)濟政策的有機組成部分

  前已述及,宏觀經(jīng)濟政策包括宏觀會計政策(會計準則),微觀經(jīng)濟政策包括微觀會計政策??梢?,會計政策是經(jīng)濟政策的有機組成部分,它與其他經(jīng)濟政策手段相互配合,促使經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)定地發(fā)展,理解這一點,要從會計政策的目標與功能入手。

  1.會計政策的目標體現(xiàn)經(jīng)濟政策目標。由于會計是整個經(jīng)濟管理的重要組成部分,會計政策目標當(dāng)然要從屬于經(jīng)濟政策的總目標,或者說會計政策目標是經(jīng)濟政策總目標下的子目標。

  西方經(jīng)濟學(xué)家一般認為,宏觀經(jīng)濟政策的目標在于使社會福利函數(shù)最大化,具體包括:(1)高度充分就業(yè),一般指失業(yè)率為3%的就業(yè);(2)價格水平穩(wěn)定,用物價指數(shù)來衡量,年平均2%、3%、不超過4%的溫和的通貨膨脹對經(jīng)濟增長有積極作用;(3)經(jīng)濟持續(xù)地穩(wěn)定增長,用GDP的平均增長率衡量;(4)國際收支平衡,指匯率穩(wěn)定,進出口平衡。(注:高鴻業(yè)《現(xiàn)代西方經(jīng)濟理論與學(xué)派》,中國經(jīng)濟出版社,1988年第11月版,P228;)微觀經(jīng)濟政策目標在于使企業(yè)價值最大化。

  關(guān)于會計準則的目標,已有學(xué)者進行有益的探索:一種觀點認為會計準則的目標是效率、公平和穩(wěn)定(林鐘高等,1998),一般用帕累托原則來衡量會計準則的效率,考察會計準則規(guī)范的會計信息是否使資源配置達到帕累托最優(yōu)。用勞倫斯曲線和基尼系數(shù)來衡量收入分配的公平情況,會計準則規(guī)范的會計信息具有極其深刻的經(jīng)濟意義和經(jīng)濟后果,會計準則的制定要公平合理。會計準則的目標要求會計準則規(guī)范的會計信息,必須能夠有助于社會經(jīng)濟的穩(wěn)定、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。另一種觀點認為,我國會計準則制定有兩個目標(又稱“雙目標論”,薛云奎等,1997):對適應(yīng)于國有企業(yè)規(guī)范的會計準則來說,將其目標定位在政府利益上,集中體現(xiàn)政府對企業(yè)財務(wù)信息揭示的要求;對適用于公司制企業(yè)規(guī)范的會計準則來說,將其目標定位在民眾利益上,集中體現(xiàn)市場經(jīng)濟運作機制的要求,突出財務(wù)信息揭示的真實與公允。

  理論上,會計政策目標應(yīng)是使交易費用最小化,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化(陳漢文等,1999),但在實際中,由于經(jīng)理是經(jīng)濟人,易操縱會計政策選擇,建議實行股票期權(quán)等方法,加大經(jīng)營者持股比例,減少代理成本,使會計政策選擇自覺接受經(jīng)濟政策指導(dǎo),提高社會效益和企業(yè)長期利益。

  2.會計政策的功能有助于實現(xiàn)經(jīng)濟政策目標。經(jīng)濟政策的功能在于:(1)對宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)和控制,實現(xiàn)總需求與總供給的平衡;(2)對微觀經(jīng)濟活動的激勵和約束,使企業(yè)在追求最大經(jīng)濟效益的過程中,作出符合宏觀經(jīng)濟目標的選擇。而會計政策的功能在于:(1)會計準則與會計制度規(guī)范和約束會計信息的生成、披露,使會計信息具有可比性和可理解性;(2)會計政策選擇決定會計信息的質(zhì)量,影響會計信息使用者的決策,進而關(guān)系到證券市場的健康有序發(fā)展,高質(zhì)量的會計信息可以引導(dǎo)社會資源配置達到帕累托最優(yōu);(3)會計政策選擇導(dǎo)致特定的經(jīng)濟后果,決定財富分配或再分配的格局,由此帶來各利益集團的沖突。

  會計政策的功能有助于實現(xiàn)經(jīng)濟政策目標。

  四、會計政策選擇要服從經(jīng)濟政策

  一方面,會計政策選擇要能反映對宏觀經(jīng)濟指標變動的控制能力的影響,應(yīng)關(guān)注“一般的經(jīng)濟福利”,會計政策選擇要充分反映國家總體經(jīng)濟形勢和現(xiàn)實,比如,在物價上漲的時期,存貨計價應(yīng)選擇后進先出法(LIFO)而不是先進先出法(FIFO),固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法而不是直線法。另一方面,會計政策選擇應(yīng)考慮行為性影響和“宏觀經(jīng)濟后果”,體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟政策預(yù)期目標。正如郝金斯所指出的:“公司報告準則應(yīng)當(dāng)能引導(dǎo)個體經(jīng)濟行為與國家宏觀經(jīng)濟目標相一致……會計準則要符合政府宏觀經(jīng)濟目標和經(jīng)濟計劃?!保ㄗⅲ恨D(zhuǎn)引自《會計研究》,1996年第2期,P22;)

  以投資貸項會計為例:日前,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》,規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%均可享受抵免,(注:《中國財經(jīng)報》,1999年12月25日,第2版;)這在西方國家一般稱為投資貸項。投資貸項會計,西方有三種處理方法:流盡法、費用扣減法和遞延法,其中,流盡法能加大賬面的利潤,由于投資抵免所得稅是政府的經(jīng)濟政策,目的在于促進企業(yè)技術(shù)進步,擴大內(nèi)需,政府希望其政策能立竿見影,使企業(yè)馬上獲得納稅減免的好處,建議采用流盡法,從而使會計政策選擇服從宏觀經(jīng)濟政策。(注:1962年APB發(fā)布Opinion No.2,要求投資貸項按“遞延法”處理,遞延法使減稅政策不能在報表上充分體現(xiàn),美國國會通過SEC向APB施加壓力,APB發(fā)布Opinion No.4,允許企業(yè)在“遞延法”和“流盡法”中任選其一,因為流盡法下,企業(yè)賬面利潤較大;)

  五、會計政策選擇應(yīng)在具體會計準則給定的范圍內(nèi)合理選擇

  會計政策選擇不是任意操縱會計程序和方法,而應(yīng)在具體會計準則給定的范圍內(nèi)合理選擇。西方會計政策選擇實證研究的結(jié)論大致有:

  1.分紅計劃假設(shè)。若管理人員的報酬計劃以收益為基礎(chǔ),則管理人員更有可能使用能增加收益的會計程序,以求個人效用(福利)最大化:(1)將報告收益由未來期間,提前至本期確認;(2)若企業(yè)發(fā)生虧損,將未來可能虧損提前至本期注銷,以提高未來收益;(3)若分紅計劃包括認股權(quán),則選擇“拉平”收益的會計方法,以保持股票價值的穩(wěn)定增長。

  2.負債對權(quán)益比率假設(shè)。債權(quán)人與債務(wù)公司簽訂債務(wù)契約時,常伴有限制性條款,包括防止清算性股利的支付、規(guī)定流動比率、利息保障倍數(shù)的底限(息稅前利潤/利息)、以及限制企業(yè)增加新的債務(wù)等等。研究人員發(fā)現(xiàn):(1)負債權(quán)益比率(我國稱為產(chǎn)權(quán)比率)越高,管理人員越可能選擇將報告收益從未來期間移至當(dāng)期的會計程序;(2)企業(yè)越是與特定的、基于會計數(shù)據(jù)的限制性條款聯(lián)系緊密,管理人員越可能采用能增加當(dāng)期收益的程序;(3)企業(yè)為避免新準則可能導(dǎo)致的技術(shù)上違反債務(wù)契約的現(xiàn)象,對新準則的制定過程進行游說。

  3.規(guī)模假設(shè)。會計政策選擇也與企業(yè)規(guī)模有關(guān)系:(1)企業(yè)規(guī)模越大,越有可能選擇能將當(dāng)期收益遞延到下期的會計程序,以減少政治成本(稅收增大和國有化風(fēng)險);(2)為降低新準則可能帶來的不利影響,規(guī)模越大的企業(yè)越有可能院外游說,政治成本越高;(3)為避免引起政治家和管制機構(gòu)的關(guān)注,規(guī)模越大的企業(yè)越愿意采用拉平收益的方法,使政治成本最小化,以避免公眾注意。

  為正確引導(dǎo)管理當(dāng)局的會計政策選擇,應(yīng)從以下幾個方面入手:

  1.宣傳貫徹《會計法》,提高財務(wù)信息質(zhì)量。目前,適逢上市公司披露中期報告,中國證監(jiān)會也要求上市公司應(yīng)提高所披露財務(wù)信息的質(zhì)量,減小中報風(fēng)險,因此,上市公司應(yīng)宣傳貫徹新《會計法》,提高財務(wù)信息質(zhì)量,杜絕會計信息失真現(xiàn)象。

  2.對會計政策選擇進行產(chǎn)權(quán)調(diào)整。由于管理人員與股東的目標相沖突,管理人員存在“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”傾向,會損害股東利益,為減少代理成本。因此,應(yīng)對會計政策選擇進行產(chǎn)權(quán)調(diào)整,一方面,應(yīng)加大內(nèi)部產(chǎn)權(quán)比重,加大經(jīng)理階層持有公司股份的比例,(注:江都無線電元件廠廠長嚴盛喜獲公司7%股份獎勵,成為該公司最大的個人股,《揚子晚報》,1999年9月4日,第2版。)實施股票期權(quán),使會計政策選擇與股東利益相一致,另一方面,還應(yīng)加大外部產(chǎn)權(quán)集中化程度,產(chǎn)權(quán)分散化下,由于搭便車現(xiàn)象存在,小股東對企業(yè)監(jiān)督缺乏動力,產(chǎn)權(quán)集中化會促使產(chǎn)權(quán)比重較大的股東加強對企業(yè)的監(jiān)督,約束經(jīng)營者,使其會計政策選擇向著有利于大股東的方向發(fā)展。而要對會計政策選擇進行產(chǎn)權(quán)調(diào)整,須加大產(chǎn)權(quán)重組與產(chǎn)權(quán)流動進程,完善產(chǎn)權(quán)交易市場。

  3.實行會計委派制。國有企業(yè)由于“所有者缺位”形成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,內(nèi)部人為了自身利益會操縱會計政策選擇,故建議實行會計委派制,控制“內(nèi)部人控制”,限制廠長利潤、經(jīng)理成本的蔓延和泛濫,減少代理成本。

  4.國家股、法人股自由流通?,F(xiàn)階段雖然在減持國家股方面,做了一些工作,但是國家股、法人股仍然不能自由上市流通,事實上已造成“股東缺位”,給管理人員進行不當(dāng)會計政策選擇留下空間,故建議國家股、法人股自由流通,加強對管理人員的外部約束,真正形成“用手投票”和“用腳投票”的機制。

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