會(huì)計(jì)集中核算是指將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)納入政府專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行集中核算的會(huì)計(jì)工作組織管理形式，建立會(huì)計(jì)集中核算體制的原理，是單位資金使用權(quán)和管理權(quán)相分離，其實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)管理方式的改革。會(huì)計(jì)集中核算也會(huì)給審計(jì)監(jiān)督帶來不同程度的影響，完善審計(jì)制度，制定相應(yīng)的審計(jì)政策是會(huì)計(jì)集中核算的必然要求。

　　一、會(huì)計(jì)集中核算的原則

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)代理制原則。單位不再設(shè)置會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，取消會(huì)計(jì)和出納崗位，只設(shè)報(bào)賬員，單位的會(huì)計(jì)工作，由會(huì)計(jì)核算中心安排人員在會(huì)計(jì)核算中心集中辦理。

　　（二）單位財(cái)務(wù)主體資格不變原則。單位的資金使用權(quán)不變，單位原有的資金籌措渠道和債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變。

　?。ㄈ﹩挝毁Y金由會(huì)計(jì)核算中心管理原則。取消單位所有的銀行帳戶，在會(huì)計(jì)核算中心的銀行基本帳戶下設(shè)立單位的分帳戶，對單位資金實(shí)行集中管理。單位的資金撥付和經(jīng)費(fèi)支出報(bào)帳等，由報(bào)帳員在單位的銀行分帳戶上辦理。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)單位會(huì)計(jì)工作原則。單位的各項(xiàng)支出審批、憑證審核，以及會(huì)計(jì)資料的收集、立卷和保管由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)。

　　實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，只是會(huì)計(jì)工作的責(zé)任發(fā)生了轉(zhuǎn)移，沒有改變單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，也沒有改變單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。所以，無論是對納入單位財(cái)政和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、有效性，還是對單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，以及會(huì)計(jì)核算中心相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任，都離不開政府審計(jì)的監(jiān)督。

　　二、會(huì)計(jì)集中核算對審計(jì)的影響

　?。ㄒ唬徲?jì)對象的影響。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，沒有改變納入單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，也沒有改變單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，只是單位會(huì)計(jì)工作的責(zé)任部分發(fā)生了轉(zhuǎn)移，所以納入單位作為財(cái)政和財(cái)務(wù)收支的被審計(jì)對象的地位沒有變化，單位負(fù)責(zé)人作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的被審計(jì)對象地位也沒有變化。根據(jù)《審計(jì)法》以及中央文件精神，在會(huì)計(jì)集中核算后，政府審計(jì)不僅要把納入單位作為財(cái)政和財(cái)務(wù)收支的審計(jì)對象，把單位負(fù)責(zé)人納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)對象，同時(shí)還要把會(huì)計(jì)核算中心納入審計(jì)監(jiān)督的對象。

　　（二）對審計(jì)目標(biāo)的影響。會(huì)計(jì)集中核算影響到單位部分會(huì)計(jì)責(zé)任的轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的影響到審計(jì)目標(biāo)的調(diào)整，新修改的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)有責(zé)任”。一方面，會(huì)計(jì)集中核算，與原有會(huì)計(jì)管理形式相比較，使得單位原有的會(huì)計(jì)利益的一致化和會(huì)計(jì)責(zé)任的完整化格局被打破，主要是會(huì)計(jì)和出納人員不再是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展會(huì)計(jì)工作，而是依法、獨(dú)立的行使會(huì)計(jì)工作職責(zé)，如果出現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督不力、核算不規(guī)范、甚至出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)法和審計(jì)法的行為，會(huì)計(jì)核算中心及其有關(guān)會(huì)計(jì)人員要承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作責(zé)任，這種責(zé)任是不能推脫的。另一方面，會(huì)計(jì)集中核算，對會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，被審計(jì)單位及其單位負(fù)責(zé)人仍然負(fù)有完全責(zé)任。如果單位制造虛假的會(huì)計(jì)信息，提交虛假的會(huì)計(jì)資料，造成會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管人員則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，如果對審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性造成了影響，還要承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任。在審計(jì)中不僅要查清被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，還要分清會(huì)計(jì)核算中心的工作責(zé)任，任何否定相應(yīng)會(huì)計(jì)責(zé)任的獨(dú)立性，或者否定會(huì)計(jì)責(zé)任的聯(lián)系性，都不能算作完整的審計(jì)。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)目標(biāo)。

　　（三）對審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的影響。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，會(huì)計(jì)管理方式?jīng)Q定審計(jì)重點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)作存在著階段性，決定著審計(jì)在各個(gè)時(shí)期的工作重點(diǎn)有所不同。會(huì)計(jì)工作移交階段：審計(jì)要把納入單位的財(cái)產(chǎn)清理、財(cái)務(wù)清理和會(huì)計(jì)移交手續(xù)情況作為審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)按照政府要求，審計(jì)要擔(dān)任好會(huì)計(jì)移交工作的“監(jiān)交人”。會(huì)計(jì)核算中心動(dòng)作初期：需加強(qiáng)三個(gè)方面的監(jiān)督，一是要圍繞與單位職能相關(guān)的專項(xiàng)資金和重點(diǎn)問題開展審計(jì)，檢查被審計(jì)單位執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策的情況；二是要圍繞單位預(yù)算內(nèi)外收入開展審計(jì)，檢查被審計(jì)單位落實(shí)收支兩條線規(guī)定的情況；三是要圍繞單位各項(xiàng)支出以及發(fā)放津補(bǔ)貼開展審計(jì)，檢查被審計(jì)單位遵守國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)會(huì)計(jì)集中核算紀(jì)律的情況。會(huì)計(jì)核算中心穩(wěn)定運(yùn)行時(shí)期：對要被審計(jì)單位的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支情況實(shí)行全方位的審計(jì)監(jiān)督，目的是維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，保障會(huì)計(jì)集中核算體制的健康運(yùn)行。

　　（四）對審計(jì)方式和方法的影響。由于會(huì)計(jì)集中核算，與原會(huì)計(jì)管理模式比較，開展對被審計(jì)單位的審計(jì)，在審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間，增加了會(huì)計(jì)核算中心這個(gè)中間環(huán)節(jié)，它使得審計(jì)程序執(zhí)行環(huán)節(jié)增加，審計(jì)的方式和方法的調(diào)整，如，會(huì)計(jì)資料的收集和取得、審計(jì)方案的制定、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)報(bào)告征求意見形式、審計(jì)意見和審計(jì)決定的下達(dá)方式、審計(jì)罰款資金的收繳、審計(jì)意見和建議的督促落實(shí)方式、審計(jì)的工作方法等都帶來了影響。對此，政府審計(jì)及其審計(jì)人員需要更新觀念，增強(qiáng)開拓創(chuàng)新意識(shí)，一方面要依照審計(jì)法規(guī)定的程序進(jìn)行審計(jì)，另一方面要積極探索新的審計(jì)模式和審計(jì)方式方法，努力提高審計(jì)效率和質(zhì)量，為會(huì)計(jì)改革服好務(wù)。

　　三、審計(jì)采取的對策

　?。ㄒ唬┙⒔∪珜徲?jì)制度，為審計(jì)監(jiān)督提供法律保障。為了支持會(huì)計(jì)改革，審計(jì)要建立健全與會(huì)計(jì)集中核算方式相適應(yīng)的審計(jì)法律制度，以法規(guī)形式明確，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依法對進(jìn)入會(huì)計(jì)中心單位的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)，明確審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限工作程序和法律責(zé)任，明確被審計(jì)單位的義務(wù)和責(zé)任，明確審計(jì)中的會(huì)計(jì)核算中心的義務(wù)和責(zé)任。使得審計(jì)有章可循，有法可依，做到依法審計(jì)。

　　（二）規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)集中核算方式下，更加需要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。與原會(huì)計(jì)管理方式相比較開展審計(jì)，審計(jì)需要不再是從被審計(jì)單位提取會(huì)計(jì)資料，而是從會(huì)計(jì)核算中心取得被審計(jì)單位的帳簿、憑證等會(huì)計(jì)資料，審計(jì)在環(huán)節(jié)上檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性上難度增大。取消了被審計(jì)單位的銀行帳戶、被審計(jì)單位失去資金管理權(quán)，也對審計(jì)檢查被審計(jì)單位有否帳外收支、資金體外循環(huán)情況帶來難度和風(fēng)險(xiǎn)。因此，執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)一是審計(jì)對被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)也要抄送會(huì)計(jì)核算中心，履行審計(jì)承諾手續(xù)，審計(jì)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)核算中心分別簽訂承諾書，承諾書的內(nèi)容要符合針對性和合法性要求。二是審計(jì)報(bào)告要向被審計(jì)單位征求意見，涉及有關(guān)的內(nèi)容要求會(huì)計(jì)核算中心的相關(guān)人員參加，審計(jì)意見書、審計(jì)決定書在主送被審計(jì)單位的同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要的，可以抄送會(huì)計(jì)核算中心。三是對會(huì)計(jì)核算中心業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下達(dá)審計(jì)建議書，并督促其進(jìn)行整改。

　　（三）改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)改革和提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)要積極推行“一、三、五、七”的工作法。一是要實(shí)行審計(jì)立項(xiàng)的“一個(gè)改進(jìn)”。實(shí)行對所有行政事業(yè)單位的周期安排，輪番審計(jì)的立項(xiàng)。二是建立“三位一體”的審計(jì)目標(biāo)。通過對單位財(cái)政和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)，達(dá)到查清被審計(jì)單位、被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)核算中心責(zé)任的工作目標(biāo)。三是實(shí)行審計(jì)“五個(gè)結(jié)合”的方法。把單位的定期審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等專業(yè)審計(jì)相結(jié)合，把審計(jì)與專項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合，把帳面收支檢查與制度基礎(chǔ)性審計(jì)相結(jié)合，把詳細(xì)全面審計(jì)與抽樣審計(jì)相結(jié)合，把帳內(nèi)審計(jì)與帳外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)檢查相結(jié)合。四是，審計(jì)要突出“七個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容”的檢查。分別是會(huì)計(jì)移交環(huán)節(jié)；會(huì)計(jì)核算中心的管理質(zhì)量；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)“活”情況；專項(xiàng)資金、社會(huì)性資金管理和使用情況；罰款、收費(fèi)的票據(jù)使用、管理以及收支兩條線政策執(zhí)行情況；固定資產(chǎn)管理及政府采購的規(guī)定執(zhí)行情況；亂發(fā)錢物，小金庫，公款私存，貪污私分公款情況的蔓延，維護(hù)會(huì)計(jì)集中核算體制的健康運(yùn)行。

　　（四）完善審計(jì)方式，提高審計(jì)效率。目前，部分地區(qū)會(huì)計(jì)核算中心的建設(shè)起點(diǎn)比較高，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，有的還實(shí)現(xiàn)與納入單位的會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，為了提高政府審計(jì)的工作效率，有條件的審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)加快與會(huì)計(jì)核算中心核算系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，根據(jù)需要可采取直接從網(wǎng)上調(diào)取會(huì)計(jì)資料開展審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的方式。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要積極利用聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，建立被審計(jì)單位基本情況數(shù)據(jù)庫，為專項(xiàng)審計(jì)和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打好基礎(chǔ)。

　?。ㄎ澹┨岣邔徲?jì)人員的素質(zhì)，協(xié)調(diào)好工作關(guān)系。一是審計(jì)人員應(yīng)提高對會(huì)計(jì)集中核算方式的認(rèn)識(shí)，樹立為改革服務(wù)的思想，加強(qiáng)敏銳觀察力和大膽創(chuàng)新意識(shí)的培養(yǎng)，要通過組織協(xié)調(diào)能力、語言表達(dá)能力、分析解決問題能力的培養(yǎng)，積極探索適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算靈活、高效審計(jì)的模式和方法。二是為適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算改革的要求，要提高審計(jì)人員的文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高法律政策水平和運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)能力，通過審計(jì)鍛煉出一批復(fù)合型人才，審計(jì)機(jī)關(guān)可以吸收一些信息技術(shù)人員，并對他們進(jìn)行審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)。三是在審計(jì)中，審計(jì)人員要加強(qiáng)與有關(guān)部門和單位的聯(lián)系協(xié)調(diào)，注意處理好審計(jì)與各方面的關(guān)系。