誰(shuí)在使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

    國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則被歐盟采納，歐盟國(guó)家的上市公司將自2005年起使用該準(zhǔn)則，除此之外，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還為許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)，譬如南非、馬來(lái)西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國(guó)等。會(huì)計(jì)師在為歐盟公司及其聯(lián)營(yíng)公司、子公司做帳或者審計(jì)時(shí)，都會(huì)用到國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

    會(huì)計(jì)師在處理美國(guó)公司或在美國(guó)上市的外國(guó)公司的帳務(wù)時(shí)，就會(huì)接觸到美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是為約12，000家美國(guó)上市的公司制定的，亦是美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC-SecuritiesandExchangeCommission）指定要求的。在美國(guó)有股票或者債券上市的外國(guó)公司并不需要按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公布帳目，但是必須準(zhǔn)備相關(guān)的調(diào)節(jié)表，為美國(guó)投資者提供詳細(xì)信息，說(shuō)明如果采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所報(bào)告的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)會(huì)有何出入。

    對(duì)于美國(guó)的非上市公司，雖然沒有一般的歸檔要求，但是，有大約15，000家非上市公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則來(lái)準(zhǔn)備帳目，有的是根據(jù)銀行借款的要求行事，有的則是自愿的。由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB-FinancialAccountingStandardsBoard）制定的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更為廣泛，它包括數(shù)百條準(zhǔn)則、注釋、觀點(diǎn)和其他權(quán)威性的規(guī)定。

    從安然（Enron）事件可以看出，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是以原則為基礎(chǔ)的，而美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是由規(guī)則驅(qū)動(dòng)的。事實(shí)上，二者都是以原則作為基礎(chǔ)，也同時(shí)用規(guī)則來(lái)闡述原則。但是，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有更多的例外情況，用黑白分明的界線加以區(qū)分，所涉范疇更廣，例如，對(duì)林產(chǎn)、電影、石油和天然氣行業(yè)有特別的準(zhǔn)則。所以，比起國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則更長(zhǎng)，更復(fù)雜，更全面。

    國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有何不同

    二者的不同表現(xiàn)在準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)上。在進(jìn)行2005年度轉(zhuǎn)變的準(zhǔn)備過程中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修改了現(xiàn)行的一些準(zhǔn)則，并為股權(quán)支付和企業(yè)合并制定了新的準(zhǔn)則。許多改變都減少了其與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的差異。修改后仍然存在并需要調(diào)節(jié)的差異包括：

    新產(chǎn)品和服務(wù)的開發(fā)成本：在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，如果滿足可收回的條件，應(yīng)該將其計(jì)為無(wú)形資產(chǎn)，而在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則下，大多數(shù)情況要被注銷。

    資產(chǎn)減值：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則首先將資產(chǎn)未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量和帳面價(jià)值作比較，以確定資產(chǎn)的減值；而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則用的是已折現(xiàn)現(xiàn)金流量，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)而言，這將造成極大的不同。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中，減值作為一個(gè)新的成本基礎(chǔ)，不可以逆轉(zhuǎn)；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則卻不是這樣。

    存貨：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許使用后進(jìn)先出法，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不允許。

    分部報(bào)告：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更加靈活，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求在兩個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行分部報(bào)告（按業(yè)務(wù)的范疇或經(jīng)營(yíng)的地理區(qū)域）。

    在合并報(bào)表中對(duì)子公司的定義：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的基本原則遵循多數(shù)股份擁有權(quán)的大前提，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求是獲得經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)。對(duì)于特定目的的實(shí)體的處理不相同。企業(yè)合并：就算國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)公布了新的融合準(zhǔn)則，對(duì)于研發(fā)，并構(gòu)中重組，少數(shù)股權(quán)的處理仍然不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提供了一些可供選擇的處理方式，其中一些選擇與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不相容。包括：

    物業(yè)、工廠和設(shè)備在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許重新估值，在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中不允許。

    合資企業(yè)：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則只允許以權(quán)益方式建立合資企業(yè)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許比例合并。

    投資物業(yè)：在美國(guó)，這些物業(yè)要按照折舊歷史成本計(jì)入帳冊(cè)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻可以使用公允價(jià)值（即按照市場(chǎng)價(jià)值，市場(chǎng)價(jià)值的變化計(jì)入年度利潤(rùn)）。

    建設(shè)的借貸成本：在美國(guó)，利息和相關(guān)成本必須資本化，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許利息成本在發(fā)生時(shí)注銷。

    國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是否會(huì)融合

    國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署的諾沃克（Norwalk）協(xié)議，致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的融合，并取得了切實(shí)的進(jìn)展。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)采用了美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，消除了企業(yè)合并處理方面大部分的差異。

    美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正就股權(quán)支付的標(biāo)準(zhǔn)提出建議，該建議與新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)雙方共同提出了短期融合改變建議，以消除現(xiàn)有的差異。其中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的改變是關(guān)于中止業(yè)務(wù)、待處置資產(chǎn)和或有負(fù)債等的準(zhǔn)則，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的改變是關(guān)于會(huì)計(jì)政策變化和負(fù)債分類的準(zhǔn)則。

    國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正致力于一些合作項(xiàng)目，比如收入的確認(rèn)和績(jī)效匯報(bào)，這些項(xiàng)目的最終解決辦法將會(huì)是一致的。雙方同意就這些工作項(xiàng)目彼此聯(lián)系，以確保最終一致的解決辦法。

    對(duì)未來(lái)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)原則達(dá)成一致的期望看起來(lái)是切實(shí)可行的了。