一、具體會計準則與行業(yè)會計制度的比較

　　具體會計準則是根據(jù)會計核算的一般原則和對會計要素的確認、計量與報告的原則性規(guī)定，就經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理及其程序制定的具體規(guī)則。行業(yè)會計制度是在會計原則指導下，在國家政策、法規(guī)、制度的約束下制定的，是進行會計工作應(yīng)遵循的具體規(guī)則、方法和程序的總稱。兩者的差異主要表現(xiàn)在以下幾點：

　?。ㄒ唬┳饔脤ο蟛煌?。具體會計準則以某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)和具體項目為對象，如存貨、商譽、外幣折算、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等。行業(yè)會計制度則以一個特定行業(yè)或某一企業(yè)為對象，現(xiàn)分為工業(yè)企業(yè)會計制度、商品流通企業(yè)會計制度、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度等13個行業(yè)會計制度和一個股份制企業(yè)會計制度。

　　（二）適用范圍不同。行業(yè)會計制度是分行業(yè)、分所有制制定的，適用范圍僅限于國家規(guī)定的13個行業(yè)和股份制企業(yè)。而具體會計準則不僅適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，同樣適用于境外中國投資企業(yè)，從而突破了行業(yè)會計制度分行業(yè)、分所有制的界限，擴大了《會計法》規(guī)定的適用范圍，有利于國家進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控。

　　（三）規(guī)范的側(cè)重點不同。具體會計準則以會計報告為核心，側(cè)重于對確認、計量和信息披露的規(guī)范，企業(yè)在不違反準則規(guī)定的基礎(chǔ)上，可自行決定核算方式。行業(yè)會計制度則以會計科目為核心，側(cè)重于對會計核算和報告編制的具體操作方法作出詳細規(guī)定。

　　二、現(xiàn)行行業(yè)會計制度的存廢問題

　　具體會計準則實施后，行業(yè)會計制度應(yīng)如何處理，目前會計界看法不一。歸納起來主要有以下三種意見：（1）“雙軌”運行論，即以具體會計準則與行業(yè)會計制度在規(guī)范企業(yè)會計行為上的不同作用為依據(jù)，主張將二者長期并存實施下去；（2）臨時并存論，即具體會計準則實施后，行業(yè)會計制度應(yīng)與之并行一段時期，待各方面條件成熟后，再取消行業(yè)會計制度；（3）完全替代論，即具體會計準則一旦出臺實施后，就應(yīng)立即取消行業(yè)會計制度，而由具體會計準則全面代替。

　　筆者以為，無論“雙軌”運行論還是臨時并存論，都不合理地增加了會計法規(guī)體系的層次，從而使會計準則和制度的執(zhí)行、修訂復雜化，引起實際會計工作的混亂。行業(yè)會計制度最大的弊端就是分部門、分行業(yè)制定會計核算制度，造成會計信息不可比、不真實，這既不利于投資者對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出合理評價，更不利于新形勢下國家對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。而且從基本會計準則和新行業(yè)會計制度同時并存實施4年多的實際情況來看，真正對企業(yè)會計核算起規(guī)范作用的并不是會計準則，而是行業(yè)會計制度。如果繼續(xù)采用“雙軌”運行論或臨時并存論，就有可能嚴重削弱具體會計準則統(tǒng)一規(guī)范的功能。因此，我們只能采用第三種意見。

　　三、具體會計準則取代行業(yè)會計制度是大勢所趨

　　筆者認為，具體會計準則全面取代行業(yè)會計制度是一種必然的趨勢，理由如下：

　?。ㄒ唬┚唧w會計準則全面取代行業(yè)會計制度是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。準則或制度的內(nèi)客往往同所處環(huán)境有著直接聯(lián)系，一定內(nèi)容的準則或制度必然體現(xiàn)了一定的時代背景和經(jīng)濟環(huán)境。行業(yè)會計制度是我國為滿足對國有企業(yè)進行統(tǒng)籌統(tǒng)管而產(chǎn)生的一種特殊的會計核算形式，在計劃經(jīng)濟時代對國民經(jīng)濟的發(fā)展曾發(fā)揮了重要作用。但隨著市場經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展，企業(yè)投資主體、組織形式及經(jīng)營項目均呈現(xiàn)多元化趨勢，原有的行業(yè)會計制度再難適應(yīng)需要，因此只能以覆蓋了各行各業(yè)的具體會計準則取而代之。

　?。ǘ┚唧w會計準則全面取代行業(yè)會計制度是我國會計工作走向國際化的客觀要求。中國會計的發(fā)展離不開世界，并且必將隨著經(jīng)濟的全球化而融于世界，但原有的行業(yè)會計制度內(nèi)容過于分散，各行業(yè)之間標準又不統(tǒng)一，很難與國際會計慣例接軌。具體會計準則適用范圍廣泛，借鑒了國際會計慣例中的許多東西，如果將各行業(yè)會計制度都統(tǒng)一在具體會計準則之下，通過準則的發(fā)展與完善達到與國際會計慣例的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，就會收到事半功倍的效果。

　?。ㄈ┚唧w會計準則全面取代行業(yè)會計制度具有可行性?，F(xiàn)行的行業(yè)會計制度是統(tǒng)一會計準則的一種形式，它與具體會計準則都是全國統(tǒng)一的權(quán)威標準，并無本質(zhì)區(qū)別，只是統(tǒng)一的方式不同。準則是通過會計核算的一般原則和對會計要素的確認、記錄、計量、報告的原則性規(guī)定對企業(yè)會計核算工作進行宏觀控制；行業(yè)會計制度則通過詳細地規(guī)定會計核算的操作方法和會計報告的編制方法，對企業(yè)會計核算進行嚴格控制。此外，行業(yè)會計制度也同樣具有規(guī)則的作用，并且與已發(fā)布的具體會計準則所發(fā)揮的規(guī)則作用是一樣的。因此，準則制定的理論與方法應(yīng)該能夠解釋行業(yè)會計制度中出現(xiàn)的有關(guān)現(xiàn)象，而具體會計準則也應(yīng)該能夠回答行業(yè)會計制度中的有關(guān)問題。

　　四、具體會計準則與行業(yè)會計制度的接軌方式

　　具體會計準則本來就是為解決經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的新的經(jīng)濟問題而產(chǎn)生的。從今后的發(fā)展來看，幾十個具體會計準則一次頒布、實施的可能性很小，只能根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要，成熟一個頒布一個。這種情況下，我們可以用已經(jīng)頒布的具體會計準則取代行業(yè)會計制度中與之相關(guān)的部分，對準則還未涉及的會計事項仍由行業(yè)會計制度進行規(guī)范，但是要對這部分行業(yè)會計制度進行改革，即在具體會計準則發(fā)展方向的指引下，重新制定與頒行配合準則實施的會計制度，以達到核算口徑的統(tǒng)一。通過實施這種“逐步完全替代”的方法，可以加速從行業(yè)會計制度向具體會計準則轉(zhuǎn)軌的步伐，最終實現(xiàn)以具體會計準則完全替代行業(yè)會計制度的目的。