一、關(guān)于“成本會計”應(yīng)否單獨成科

    有人提出：應(yīng)該取消“成本會計學(xué)”。因為工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的完全成本法、企業(yè)存貨成本、銷售成本的計算方法遵循的是企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則，屬于財務(wù)會計的內(nèi)容，應(yīng)回歸財務(wù)會計，列入中級財務(wù)會計學(xué)。原屬于管理會計中的成本控制等內(nèi)容，仍應(yīng)在管理會計中講授。筆者對此不敢茍同。成本會計與財務(wù)會計和管理會計雖然存在著許多密切的聯(lián)系，甚至部分內(nèi)容雷同，但是，它們之間更多的是存在顯著的區(qū)別。

    成本會計與財務(wù)會計的區(qū)別表現(xiàn)在：（1）會計目的不同。成本會計目的是對內(nèi)提供有關(guān)成本和費用的信息；財務(wù)會計目的則是對外提供企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的有關(guān)信息。（2）會計對象不同。成本會計以成本、費用為對象；財務(wù)會計的對象則包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大要素。（3）會計方法不同。成本會計的方法包括預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等；財務(wù)會計的方法則包括設(shè)置會計科目和賬戶、填制和審核憑證、復(fù)式記賬、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等。

    成本會計與管理會計的區(qū)別表現(xiàn)在：（1）會計目的不同。雖然二者都是對內(nèi)服務(wù)，但成本會計的重心以成本核算、控制為主；管理會計則以預(yù)測、決策為主。（2）會計對象不同。成本會計以成本、費用為對象；管理會計則以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的決策、管理信息為對象，不著重研究哪一方面。（3）程序和方法不同。成本會計強調(diào)方法的系統(tǒng)性，會計數(shù)據(jù)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、客觀性，會計程序的合理性；管理會計的方法選擇可靈活地由會計工作者選定，強調(diào)數(shù)據(jù)科學(xué)，但不一定絕對精確，可用近似值，數(shù)據(jù)處理程序也不一定規(guī)范，可根據(jù)企業(yè)的需要而選擇。

    二、關(guān)于成本與費用關(guān)系

    在西方，認(rèn)為成本包括未耗成本和已耗成本兩個方面，已耗成本表現(xiàn)為企業(yè)的費用。也就是說，費用是成本的耗費，價值由成本轉(zhuǎn)向費用。在我國，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》認(rèn)為費用包括直接費用、間接費用和期間費用三部分。直接費用和間接費用計入產(chǎn)品成本，“成本是對象化了的費用”，價值由費用轉(zhuǎn)向成本。顯然，中西方對成本和費用的關(guān)系認(rèn)識存在差異。

    筆者認(rèn)為，中西方的認(rèn)識都有失偏頗。廣義的費用應(yīng)該包括兩個方面，一是應(yīng)該計入資產(chǎn)成本的費用（稱之成本性費用），如生產(chǎn)費用，計入產(chǎn)品成本；材料采購費用，計入材料成本；固定資產(chǎn)安裝調(diào)試費用，計入固定資產(chǎn)成本等。二是應(yīng)該直接計入當(dāng)期損益的費用（稱之損益性費用），如管理費用、財務(wù)費用、產(chǎn)品銷售成本等。在我國，認(rèn)為先有費用后有成本，“成本是對象化了的費用”，實際上是指成本性費用和成本的關(guān)系。在西方，認(rèn)為先有成本后有費用，“費用是成本的耗費”，實際上是指成本和損益性費用的關(guān)系。中西會計界都只認(rèn)識了二者關(guān)系的一個方面，因而都不全面。正確的認(rèn)識應(yīng)該是：成本是成本性費用的對象化，損益性費用是成本的耗費。成本性費用在發(fā)生時計入資產(chǎn)成本，資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生耗費，從而形成損益性費用，計入當(dāng)期損益。例如，生產(chǎn)費用屬于成本性費用，計入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品銷售出去以后，已銷產(chǎn)品成本便轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品銷售成本（費用），計入當(dāng)期損益。成本和費用的關(guān)系圖示為：成本性費用資產(chǎn)成本損益性費用。

    三、關(guān)于產(chǎn)品成本項目的設(shè)置

　　原全國會計職稱考試統(tǒng)編教材《成本會計》認(rèn)為，成本項目包括直接材料、直接人工、燃料與動力、制造費用四個項目。如果企業(yè)不設(shè)置“燃料與動力”這一成本項目，可將燃料費用并入“直接材料”，將動力費用并入“制造費用”。

    筆者認(rèn)為，上述設(shè)置不甚合理。因為，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一筆直接計入費用時，理當(dāng)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。然而，如果該費用并無專門的成本項目，按上述規(guī)定則應(yīng)該計入“制造費用”。制造費用需要在產(chǎn)品之間進行分配，這與直接計入費用不需分配相矛盾。例如，企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品專用一臺設(shè)備，設(shè)備折舊費用屬于直接計入費用，應(yīng)該直接計入A產(chǎn)品生產(chǎn)成本（全部由A產(chǎn)品承擔(dān)）。但是，由于沒有專門的成本項目，該設(shè)備折舊費用只能計入“制造費用”，月末在幾種產(chǎn)品之間共同分配。這顯然是不妥當(dāng)?shù)?。因此，建議在上述成本項目之外，增設(shè)“其他直接費用”成本費用，專門用來歸集沒有專設(shè)成本項目的直接計入費用。

　　四、關(guān)于成本計算方法的分類

    在原全國會計職稱考試統(tǒng)編教材《成本會計》中，把產(chǎn)品成本計算方法分為基本方法和輔助方法兩種。基本方法包括品種法、分批法和分步法；輔助方法包括分類法、定額成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本法。筆者對其中標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本法的性質(zhì)存在質(zhì)疑。因為品種法、分批法、分步法、分類法和定額成本法所計算的產(chǎn)品成本都是產(chǎn)品的制造成本 ，并且，最終結(jié)果也都是產(chǎn)品的實際成本，因此，上述幾種方法所計算的存貨價值和損益，可以作為計稅和對外報告的依據(jù)，其性質(zhì)屬于成本核算方法。但是，標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本法所計算的產(chǎn)品成本不能作為對外報告和計稅的依據(jù)，其性質(zhì)應(yīng)該屬于成本管理方法。既然如此，將屬于成本管理方法的標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本法作為成本核算方法中的輔助方法，顯然是不正確的。定額成本法通過定額可以加強對成本的管理，屬于成本管理方法，但同時，它所計算的產(chǎn)品成本能夠作為計稅和對外報告的依據(jù)，因而也屬于成本核算方法。

    正確的分類應(yīng)該是：成本核算方法包括基本方法和輔助方法兩種，基本方法包括品種法、分批法和分步法；輔助方法包括分類法和定額成本法。成本管理方法包括定額成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法等。

    五、關(guān)于完全成本法和制造成本法的名稱

    許多《成本會計》和《管理會計》教材都將制造成本法也稱為完全成本法。在西方，由于變動成本法是將固定制造費用分離出去作為期間費用處理，所以，相對于變動成本法而言，制造成本法可謂完全成本。但是，在我國，將制造成本法稱為完全成本法卻不科學(xué)。因為，我國在1993年會計改革之前所采用的成本計算方法，內(nèi)容比制造成本更為全面，還包括管理費用和財務(wù)費用，相對而言，它才應(yīng)該是真正的完全成本法。并且，這一名稱當(dāng)時已經(jīng)采用，現(xiàn)在如果將制造成本法也稱為完全成本法，顯然只會造成混亂和誤解。因此，筆者認(rèn)為，制造成本法和完全成本法是兩種不同的成本計算方法，不宜將二者混為一談，應(yīng)加以明確區(qū)分。