成本會(huì)計(jì)的新方法-資源消耗會(huì)計(jì)概述

　　資源消耗會(huì)計(jì)（RCA）是2002年開始在美國(guó)推出的一種新的成本會(huì)計(jì)方法，它是把美國(guó)的作業(yè)成本法（ABC）和德國(guó)的“彈性邊際成本法（GPK）”相結(jié)合的一種嘗試。本文就是對(duì)RCA實(shí)施中登載的系列文章的譯編介紹。

　　作者首先介紹了資源消耗會(huì)計(jì)的概念。ABC主要解決間接費(fèi)用的分配問題；RCA是用ABC的方法，把德國(guó)成本會(huì)計(jì)GPK的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合進(jìn)來，解決資源消耗即價(jià)值從一個(gè)部門轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)部門，故稱“資源消耗會(huì)計(jì)”。這其中有涉及了資源結(jié)集點(diǎn)、初級(jí)成本結(jié)集點(diǎn)、直接成本、初級(jí)費(fèi)用等相關(guān)概念。

　　接下來介紹了RCA 與ABC的基本差別。在RCA下，由于一個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)只能有一個(gè)產(chǎn)出的計(jì)量單位，細(xì)分以后每個(gè)結(jié)集點(diǎn)都只有一個(gè)“動(dòng)因”、一個(gè)成本對(duì)象。這樣就可以以結(jié)集點(diǎn)為編制計(jì)劃、考核業(yè)績(jī)、分析差異的單位，并能貫徹一系列的成本管理措施。而ABC只強(qiáng)調(diào)合理分配成本于各該產(chǎn)品，沒有強(qiáng)調(diào)全套成本管理的實(shí)施。

　　隨后作者通過舉例講述了RCA 下對(duì)剩余/閑置生產(chǎn)能力的分析比ABC下的更能反映產(chǎn)品利潤(rùn)的實(shí)際情況。并分析了RCA下對(duì)輔助部門的費(fèi)用分配具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是每一個(gè)單位都只有一種產(chǎn)出計(jì)量單位，也就是說只有一個(gè)成本動(dòng)因，就能保證成本分配合理、正確；二是在計(jì)算單位費(fèi)率的時(shí)候，把單價(jià)分為固定和變動(dòng)兩個(gè)部分，當(dāng)一個(gè)單位的產(chǎn)出數(shù)量發(fā)生變化時(shí)，能夠很容易地計(jì)算出適應(yīng)這種變化的新的預(yù)算數(shù)字。針對(duì)ABC在一個(gè)輔助部門的成本分配到另一部門時(shí)合并成一筆成本開支的缺陷，RCA “追蹤”地把成本沿著它的流程始終分割為固定和變動(dòng)兩個(gè)部分。最后講述了RCA下預(yù)算編制的步驟：（1）對(duì)資源結(jié)集點(diǎn)，確定其各種資源要素的單位標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以編出其最初的預(yù)算。（2）確定資源產(chǎn)出的消耗情況。（3）確定資源產(chǎn)出的需求情況。（4）按新的日程安排，重編制預(yù)算。

　　彈性邊際成本法的強(qiáng)盛生命力-德國(guó)成本會(huì)計(jì)概述

　　最近兩年來，美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（IMA）發(fā)動(dòng)了一個(gè)異乎尋常的舉措：推廣、介紹德國(guó)的成本會(huì)計(jì)方法（簡(jiǎn)稱GPK）。本文就是對(duì)現(xiàn)任IMA執(zhí)行主任夏曼就德國(guó)會(huì)計(jì)相繼發(fā)表的一個(gè)系列、三篇文章的整理介紹。

　　作者首先從美國(guó)為什么要學(xué)習(xí)德國(guó)入手，介紹了美國(guó)管理會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)：（1）依賴于對(duì)會(huì)計(jì)制度作出規(guī)定、對(duì)外報(bào)送報(bào)表、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、外部審計(jì)和審計(jì)人員是不夠的?，F(xiàn)在必須把問責(zé)制推行到它的對(duì)象所在；（2）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相對(duì)低位在美國(guó)被輕重倒置。

　　作者接下來詳細(xì)講述了德國(guó)的成本與管理會(huì)計(jì)：德國(guó)的成本會(huì)計(jì)“有一個(gè)顯而易見的目的，那就是為管理當(dāng)局的決策服務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)何種產(chǎn)品或勞務(wù)、如何定價(jià)、如何計(jì)劃和控制經(jīng)營(yíng)過程。事實(shí)上，在德國(guó)和一些德語(yǔ)國(guó)家的許多企業(yè)組織中，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的部門和負(fù)責(zé)‘控制’的部門之間，在機(jī)構(gòu)上明確分開?！?br>
　　GPK雖然有時(shí)被簡(jiǎn)稱為“彈性標(biāo)準(zhǔn)成本法”，它與美國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)成本法頗不相同，但與邊際成本計(jì)算比較接近。它在處理制造費(fèi)用和輔助部門的成本時(shí)，具有ABC的特點(diǎn)。具體來講主要包括以下幾個(gè)方面：

　　（1）成本中心的設(shè)置。與ABC的相同之處是成本中心（或成本核算單位）是一級(jí)組織“其成本必須是可分的”。不完全相同之處是在GPK下“一個(gè)成本中心只能有一位經(jīng)理，但一位經(jīng)理可能同時(shí)負(fù)責(zé)若干個(gè)成本中心”：“成本/技術(shù)/資源種類/所執(zhí)行的工作，必須相類似?！?br>
　?。?）輔助部門成本中心的核算和分配?！拜o助部門的成本，分為變動(dòng)成本和固定成本兩個(gè)部分，按照‘因果關(guān)系’的原則進(jìn)行分配。變動(dòng)成本，按每次檢驗(yàn)的預(yù)算費(fèi)率和為各基本生產(chǎn)部門檢驗(yàn)的次數(shù)分?jǐn)偟交旧a(chǎn)部門。固定成本，按各基本生產(chǎn)部門計(jì)劃/預(yù)算的檢驗(yàn)次數(shù)對(duì)該輔助部門所作的總的檢驗(yàn)次數(shù)的比例，分別分配給各基本生產(chǎn)部門?！薄癎PK制度如此做法，目的是要促使成本的支出，盡量做到切合實(shí)際?！?br>
　　（3）基本生產(chǎn)成本中心的核算?！盁o(wú)論采用的是分步成本法還是分批成本法，都和上述成本中心的做法相同。與美國(guó)傳統(tǒng)的成本分配方法比較，德國(guó)比較注重于經(jīng)營(yíng)成本的差異分析。這樣做，能夠促進(jìn)責(zé)任心的提高，使人們盡力注意提高效率?！弊髡哌€提出了一對(duì)新的概念，說GPK是“成本拉動(dòng)”分?jǐn)偟囊粋€(gè)典型，而ABC則是 “成本推動(dòng)”分?jǐn)偟囊粋€(gè)典型。

　?。?）盈利分析?！霸贕PK下，損益計(jì)算書是分了‘層次’的。此外還按產(chǎn)品分了組。”層次代表不同級(jí)別的信息。按GPK算出的成本數(shù)據(jù)，不一定能滿足編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需作若干調(diào)整。

　?。?）對(duì)GPK與ABC評(píng)論。GPK重點(diǎn)在于通過成本核算把責(zé)任制貫徹到企業(yè)的最基層；ABC則重點(diǎn)在于糾正產(chǎn)品成本受扭曲的問題。GPK是有著組織和重要的組成內(nèi)容和準(zhǔn)則，其具體方法已經(jīng)成熟并在許多公司持續(xù)實(shí)施了60年之久的。ABC是沒有組織的、以金錢為導(dǎo)向的、為咨詢公司也為軟件公司提供一時(shí)的狂熱，它缺乏具體做法，其實(shí)施結(jié)果引起了嚴(yán)重的失望和放棄。