國有商業(yè)銀行在管理實(shí)踐中已開始了一些管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用探索，如推行責(zé)任會(huì)計(jì)，實(shí)行縱向下達(dá)管理指標(biāo)，橫向分解落實(shí)目標(biāo)責(zé)任并實(shí)施考評(píng)等。但對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營的反饋、評(píng)價(jià)進(jìn)而根據(jù)市場需求及時(shí)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略等輔助決策的重要作用沒有充分發(fā)揮，直接影響了管理會(huì)計(jì)作為綜合管理信息處理系統(tǒng)的有效性。因此，國有商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)在于完善以責(zé)任預(yù)算、成本差異控制、責(zé)任會(huì)計(jì)為內(nèi)容的執(zhí)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)，建立以全面經(jīng)營預(yù)算、短期和長期經(jīng)營決策為內(nèi)容的決策會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為商業(yè)銀行的決策層提供信息，輔助決策中心適時(shí)決策，激勵(lì)員工主動(dòng)參與經(jīng)營，全面提高商業(yè)銀行效率與效益。
 
　　一、完善執(zhí)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)，落實(shí)經(jīng)營責(zé)任，加強(qiáng)成本管理 

　　(一)以效益為中心，加強(qiáng)成本控制。商業(yè)銀行的經(jīng)營效益體現(xiàn)茬業(yè)務(wù)量、成本和利潤三個(gè)方面的協(xié)調(diào)平衡。銀行的成本支出中，隨業(yè)務(wù)量變化呈正比例變動(dòng)的成本如各項(xiàng)存款利息支出、金融企業(yè)往來支出等屬于變動(dòng)成本，綜合費(fèi)用支出、其它營業(yè)支出在一定營業(yè)期間內(nèi)相對(duì)固定，為固定成本。影響商業(yè)銀行當(dāng)期經(jīng)營效益的重要因素就是變動(dòng)成本，商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中應(yīng)以效益為中心，控制業(yè)務(wù)量(存款規(guī)模、信貸資產(chǎn))與變動(dòng)成本的適當(dāng)配比，進(jìn)行成本分析，加強(qiáng)資金來源結(jié)構(gòu)和信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)平衡管理，實(shí)現(xiàn)資金成本與經(jīng)營利潤的最優(yōu)配比。 

　　(二)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，全員管理，集中決策。根據(jù)國有商業(yè)銀行一級(jí)法人，多級(jí)管理的經(jīng)營體制，可以建立縱向責(zé)任會(huì)計(jì)中心與橫向責(zé)任會(huì)計(jì)中心相結(jié)合的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。責(zé)任中心可分為三類，即以本行決策中心為首的縱向責(zé)任中心，負(fù)責(zé)形式為下級(jí)行對(duì)上級(jí)行負(fù)責(zé);本行各業(yè)務(wù)和非業(yè)務(wù)部門之間的橫向責(zé)任中心，負(fù)責(zé)形式為各部門對(duì)本級(jí)決策中心負(fù)責(zé);以專業(yè)部門為首的縱橫結(jié)合的責(zé)任中心，負(fù)責(zé)形式為下級(jí)行專業(yè)部門對(duì)上級(jí)行專業(yè)部門負(fù)責(zé)。具體可劃分為8個(gè)責(zé)任中心:以本行決策層為主體的決策中心，以信貸、保全、中間業(yè)務(wù)部門為主體的利潤責(zé)任中心，以計(jì)劃、資金部門為主體的成本責(zé)任中心，以本外幣會(huì)計(jì)結(jié)算部門為主體的結(jié)算責(zé)任中心，以財(cái)務(wù)管理部門為主體的經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)綜合考核責(zé)任中心，以行政、，會(huì)部門為主體的后勤責(zé)任中心，以審計(jì)監(jiān)察部門為主體的安全保障責(zé)任中心，以人事部門為主體的人力資源中心。通過構(gòu)建責(zé)任目標(biāo)體系，把商業(yè)銀行的全員組成為個(gè)人業(yè)績與商業(yè)銀行經(jīng)營目標(biāo)相協(xié)調(diào)的人力系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)所有者、管理者和基層員工的利益最大化。 

　　(三)確定合理的內(nèi)部資金價(jià)格，明晰各中心權(quán)責(zé)。在確定責(zé)任目標(biāo)和建立考核體系的基礎(chǔ)上，實(shí)行內(nèi)部各責(zé)任中心的資金有償使用?？稍趪依收呖蚣軆?nèi)，以基準(zhǔn)利率為依據(jù)，在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，考慮資金供需各方的利益，加上一定的毛利率，確定內(nèi)部資 
金轉(zhuǎn)移價(jià)格。以二級(jí)分行為單位，統(tǒng)一價(jià)格制定辦法，實(shí)行統(tǒng)一的價(jià)格體系，有利于各責(zé)任中心靈活調(diào)度資金。 

　　二、建立決策會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營運(yùn)作最優(yōu)化 

　　(一)實(shí)行全面經(jīng)營預(yù)算。全面預(yù)算是一個(gè)n以收定支\"的經(jīng)營計(jì)劃，因此，預(yù)算的編制應(yīng)是一個(gè)自下而上的過程，也就是說，由預(yù)算的執(zhí)行者參加，從基層行處開始，逐級(jí)向上綜合。在具體方法上，可以采用零基預(yù)算的辦法，分析費(fèi)用開支項(xiàng)目，確定預(yù)算金額，促進(jìn)各預(yù)算部門量力而行，發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，合理使用資金，有效地進(jìn)行資源分配，提高資金利用效果。 

　　(二)預(yù)測反饋。商業(yè)銀行的預(yù)算及管理考核指標(biāo)對(duì)基層行的經(jīng)營具有指導(dǎo)和約束作用，是基層行努力的目標(biāo)，但不應(yīng)成為各責(zé)任中心經(jīng)營管理中的剛性約束，應(yīng)隨著市場的變化而變化。經(jīng)營結(jié)果的及時(shí)反饋是保證管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)完整有效運(yùn)行的重要機(jī)制，過高或過低的經(jīng)營計(jì)劃據(jù)此可以及時(shí)得到調(diào)整，經(jīng)營決策將更趨優(yōu)化。 

　　三、管理會(huì)計(jì)的組織 

　　管理會(huì)計(jì)的組織即內(nèi)部信息報(bào)告系統(tǒng)的建立必須與其服務(wù)的對(duì)象國有商業(yè)銀行的特定結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，才能更為有效地為商業(yè)銀行內(nèi)部管理提供決策支持。國有商業(yè)銀行不必建立專門的管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)核算，根據(jù)目前國有商業(yè)銀行的現(xiàn)狀，可以采取以下辦法應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。 

　　(一)組織體系。商業(yè)銀行最高決策層組成決策中心，對(duì)全行經(jīng)營目標(biāo)負(fù)責(zé)。建立由總稽核負(fù)責(zé)的各責(zé)任中心仲裁機(jī)構(gòu)，作為對(duì)諸如成本歸集、費(fèi)用分?jǐn)偧翱刂?、評(píng)價(jià)、考核責(zé)任中心的權(quán)威仲裁機(jī)構(gòu)，作為概念性的管理會(huì)計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，確保經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。以同時(shí)作為責(zé)任中心的財(cái)務(wù)管理部門為全行責(zé)任會(huì)計(jì)的考評(píng)中心，負(fù)責(zé)全面預(yù)算在各責(zé)任中心的落實(shí)和執(zhí)行，以基層綜合責(zé)任中心如分理處為基本核算單位，作為管理會(huì)計(jì)信息單元，保證管理信息的真實(shí)可靠及經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整的及時(shí)有效。 

　　(二)信息資源。管理會(huì)計(jì)所需大量數(shù)字信息仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，同時(shí)，商業(yè)銀行的基層行主要營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)處理已實(shí)現(xiàn)電算化，可以開發(fā)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)共享信息資源的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理模塊，生成管理會(huì)計(jì)信息。以電算化支持的管理會(huì)計(jì)也能同時(shí)滿足決策者隨時(shí)提出的預(yù)測決策需要，提高管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輔助決策效率和實(shí)用性。 

　　(三)管理人員。管理會(huì)計(jì)參與商業(yè)銀行經(jīng)營管理的全過程，與此相適應(yīng)，必須有高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員。目前，可以利用基層行處主管會(huì)計(jì)人員熟悉業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，有計(jì)劃地培訓(xùn)輔導(dǎo)，逐步形成一支擅長寫作，具備分析能力和管理能力的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍。