目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制的改革，主要有三種思路：第一種思路是實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，即把國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)，由政府向國(guó)有企業(yè)委派，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。第二種思路是實(shí)行適度控制，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員人事管理進(jìn)行干預(yù)，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員的變更必須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，適度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。第三種思路是實(shí)行間接控制，即會(huì)計(jì)回歸企業(yè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理，政府通過(guò)完善相關(guān)法規(guī)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)行間接指導(dǎo)、控制。我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)采用何種管理體制，筆者認(rèn)為，應(yīng)從會(huì)計(jì)本質(zhì)出發(fā)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情來(lái)進(jìn)行選擇。 
　　
　　一、企業(yè)會(huì)計(jì)職能的定位 
　　
　　會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，馬克思曾指出，會(huì)計(jì)是對(duì)生產(chǎn)“過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”。會(huì)計(jì)理論界對(duì)這種觀點(diǎn)的理解見(jiàn)仁見(jiàn)智。筆者認(rèn)為，“控制”不僅是在生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行日常監(jiān)督和事后進(jìn)行定期檢查，更重要的是有事先周密的計(jì)劃和妥善的安排，制訂出切實(shí)可行的、經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的目標(biāo)成本（如定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本）和費(fèi)用預(yù)算，以及有關(guān)的財(cái)務(wù)成本計(jì)劃，作為控制生產(chǎn)過(guò)程的依據(jù)，力求做到精打細(xì)算，節(jié)約開(kāi)支，不斷降低成本，以一定的勞動(dòng)消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效果，因此，“過(guò)程的控制”可以理解為管理；對(duì)于“觀念的總結(jié)”，不僅是指應(yīng)用觀念上的貨幣來(lái)反映生產(chǎn)過(guò)程的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，計(jì)算它的經(jīng)濟(jì)效果，還要總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，分析實(shí)踐中存在的缺點(diǎn)和問(wèn)題，提出合理化建議，供領(lǐng)導(dǎo)作決策時(shí)參考，并隨時(shí)把會(huì)計(jì)資料中的經(jīng)濟(jì)信息反饋給有關(guān)部門，用來(lái)采取措施，改善經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而，“觀念的總結(jié)”可以理解為反映。因此筆者認(rèn)為，我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)職能應(yīng)為管理和反映。 
　　
　　二、企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位 
　　
　　會(huì)計(jì)目標(biāo)，指會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定主要取決于兩個(gè)因素：社會(huì)需要會(huì)計(jì)干什么和會(huì)計(jì)能夠干什么。這兩個(gè)因素的內(nèi)容均取決于會(huì)計(jì)職能，并隨社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同而有所變化。我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)職能為管理和反映，加上搞活國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重中之重，這就決定了我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)不能像西方會(huì)計(jì)那樣只是“公正的反映”，它應(yīng)該有更為深刻的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)管理是會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，因此，具有中國(guó)特色的企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)，首先是基于會(huì)計(jì)管理職能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；其次是基于會(huì)計(jì)反映職能，滿足各有關(guān)方面對(duì)企業(yè)信息的需求，客觀公正地反映企業(yè)的相關(guān)信息。 
　　
　　經(jīng)濟(jì)資源的有限性和人類生產(chǎn)的無(wú)限性，客觀地要求人們合理地分配和有效地使用經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)要求人們對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)的計(jì)量和反映，會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程也就是追求經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程；現(xiàn)代會(huì)計(jì)反映和控制的目標(biāo)之一就是成本效益最優(yōu)化，以最小的成本獲取最大的效益，并通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)方法的變革和發(fā)展達(dá)到這個(gè)目標(biāo)。所以說(shuō)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅是公正反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，更重要的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 
　　
　　三、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)主體的思考 
　　
　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！币簿褪钦f(shuō)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)以企業(yè)為主體，而不能以企業(yè)所有者（投資者）為主體。 
　　
　　所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致了現(xiàn)代化企業(yè)制度的誕生，使企業(yè)由負(fù)無(wú)限責(zé)任向負(fù)有限責(zé)任轉(zhuǎn)化，同時(shí)也使企業(yè)會(huì)計(jì)主體發(fā)生了變更。 
　　
　　在獨(dú)資和合伙企業(yè)中，投資者稱為業(yè)主，企業(yè)本身不具有法人資格，業(yè)主以自然人身份直接行使企業(yè)的一切權(quán)利和義務(wù)，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債也就是業(yè)主的資產(chǎn)和負(fù)債，業(yè)主對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)的核算范圍顯然被擴(kuò)大了，它不僅限于企業(yè)本身的業(yè)務(wù)，還應(yīng)包括業(yè)主本身的業(yè)務(wù)。所以，獨(dú)資和合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)際上是以業(yè)主為主體，直接為業(yè)主服務(wù)。 
　　
　　傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)是由政府獨(dú)家投資的獨(dú)資企業(yè)，政府大量使用行政手段而非法律手段直接插手企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如前幾年的“撥改貸”、“貸改投”等等，使得國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算、反映很多不是從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，而是從政府命令出發(fā)，這在很大程度上為目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真提供了一定的社會(huì)基礎(chǔ)。 
　　
　　現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)上的，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、資本是企業(yè)法人的資產(chǎn)、負(fù)債和資本，而不是投資者的資產(chǎn)、負(fù)債和資本。投資者僅以出資額為限對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。這樣就將企業(yè)的業(yè)務(wù)同投資者的業(yè)務(wù)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)，使得企業(yè)成為會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)直接為企業(yè)服務(wù)。 
　　
　　國(guó)有企業(yè)改革的方向是把非法人的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)改造成具備法人資格的現(xiàn)代企業(yè)，使會(huì)計(jì)回歸企業(yè)，會(huì)計(jì)主體由政府轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)，會(huì)計(jì)由為政府服務(wù)轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)服務(wù)，致力于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并對(duì)外客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息。 
　　
　　四、對(duì)會(huì)計(jì)回歸企業(yè)的思考 
　　
　　（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革對(duì)會(huì)計(jì)管理體制的影響 
　　
　　目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革遇到的最大障礙之一就是作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的國(guó)有企業(yè)缺乏活力。一是企業(yè)體制陳舊，政企不分，產(chǎn)權(quán)不清，這是窒息國(guó)有企業(yè)活力的根本因素，這也導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)主體錯(cuò)位。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國(guó)有企業(yè)體制改革的方向，這必然要求會(huì)計(jì)主體回歸企業(yè)。二是國(guó)有企業(yè)管理不善，使得企業(yè)不能有效營(yíng)運(yùn)。在企業(yè)管理中，人們?cè)絹?lái)越意識(shí)到會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的理財(cái)管理已成為企業(yè)管理的中心，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理已是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的大勢(shì)所趨，會(huì)計(jì)回歸企業(yè)也成為歷史的必然。 
　　
　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督 
　　
　　1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督層次的劃分。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主要存在以下三個(gè)層次。①政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，主要以盈利為目的，企業(yè)在追求自身利益的同時(shí)，可能會(huì)損害社會(huì)的利益，如對(duì)外提供虛假信息、偷漏稅款等。這些問(wèn)題是市場(chǎng)機(jī)制本身很難解決的，需要政府行使社會(huì)管理職能，利用法律手段，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，這種監(jiān)督是通過(guò)政府的財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)、海關(guān)、物價(jià)等部門進(jìn)行的。②企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督。這種監(jiān)督主要有兩種方式：一種是間接監(jiān)督，即通過(guò)監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者日?；顒?dòng)進(jìn)行監(jiān)督。并根據(jù)法律規(guī)定，利用社會(huì)審計(jì)等對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行監(jiān)督。另一種是直接監(jiān)督：即投資人利用股東大會(huì)（或股東會(huì)）直接對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。③企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督。此層次的監(jiān)督實(shí)際上是企業(yè)管理行為。經(jīng)營(yíng)者通過(guò)對(duì)各職能部門的監(jiān)督，使各職能部門的行為符合自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而保證企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此層次的監(jiān)督是通過(guò)會(huì)計(jì)部門對(duì)其他各職能部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督，以及各職能部門之間依據(jù)部門職能相互監(jiān)督，最后由經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理協(xié)調(diào)而實(shí)現(xiàn)。 
　　 
　　2.關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督層次的劃分，使我們可以清楚地了解會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位。會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上是一種單位內(nèi)部自我約束機(jī)制。我們還應(yīng)澄清以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。①現(xiàn)代企業(yè)中的會(huì)計(jì)監(jiān)督與傳統(tǒng)獨(dú)資企業(yè)中會(huì)計(jì)監(jiān)督的區(qū)別。會(huì)計(jì)人員只有經(jīng)授權(quán)才能進(jìn)行體現(xiàn)授權(quán)者意志的會(huì)計(jì)監(jiān)督。在獨(dú)資企業(yè)中，業(yè)主是所有者，也是經(jīng)營(yíng)者，授權(quán)者是業(yè)主；在傳統(tǒng)的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)中，政府集管理者與企業(yè)業(yè)主于一身，會(huì)計(jì)監(jiān)督的授權(quán)人是政府，結(jié)果造成了會(huì)計(jì)人員的雙重身份和工作中的兩難境地；而在現(xiàn)代企業(yè)中，會(huì)計(jì)主要為企業(yè)管理服務(wù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成為會(huì)計(jì)監(jiān)督的授權(quán)人，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在管理與反映過(guò)程中，貫徹經(jīng)營(yíng)者意圖，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。②會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的初始目的是確保會(huì)計(jì)信息的決策有用性，即會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，直接目的是為企業(yè)管理服務(wù)，最終都是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。③會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督。我國(guó)建國(guó)后30多年沒(méi)有審計(jì)，會(huì)計(jì)人員被賦予了監(jiān)督職能，代行審計(jì)職能。1983年我國(guó)重建審計(jì)以來(lái)，由于審計(jì)力量薄弱等原因，審計(jì)尚不能對(duì)我國(guó)的全部企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，而會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程都能控制，這使得許多人在思想上自覺(jué)不自覺(jué)地讓會(huì)計(jì)承擔(dān)了審計(jì)的職能，模糊了會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的界限。所以，我們要嚴(yán)格劃分會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的界限，大力發(fā)展審計(jì)監(jiān)督，讓會(huì)計(jì)監(jiān)督走出審計(jì)監(jiān)督的圈子，回歸企業(yè)。