一、問(wèn)題的提出

　　假設(shè)對(duì)于任何學(xué)科的產(chǎn)生與發(fā)展都是不可缺少的，它是學(xué)科理論研究與實(shí)踐工作的基礎(chǔ)。我國(guó)會(huì)計(jì)界自70年代末期引入管理會(huì)計(jì)以來(lái)，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的諸多方面都進(jìn)行了廣泛研究，但是對(duì)管理會(huì)計(jì)假設(shè)的討論卻不深刻。西方會(huì)計(jì)學(xué)者一直認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，從而忽略了包括假設(shè)在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)理論的研究。管理會(huì)計(jì)假設(shè)不僅有其存在的必要性，而且還有許多方面需要去研究和補(bǔ)充完善，這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)假設(shè)不僅是構(gòu)成管理會(huì)計(jì)完整理論體系的重要組成要素，是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的條件，更為重要的是它對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐具有的指導(dǎo)作用。一方面能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，另一方面可以從根本上促進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。而且，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有假設(shè)，管理會(huì)計(jì)也應(yīng)具有自己的假設(shè)。

　　二、對(duì)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)假設(shè)體系的思考

　　（一）管理會(huì)計(jì)假設(shè)的概念界定與其基本特征

　　管理會(huì)計(jì)假設(shè)是指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，決定管理會(huì)計(jì)發(fā)展和運(yùn)行的基本前提。它是根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)所做的合乎事理的判斷，是對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中不確定因素的假定，是構(gòu)成管理會(huì)計(jì)思想基礎(chǔ)的科學(xué)設(shè)想。管理會(huì)計(jì)假設(shè)作為管理會(huì)計(jì)理論的重要組成要素，應(yīng)具有以下幾方面的特點(diǎn)：

　　1、客觀實(shí)在性。管理會(huì)計(jì)假設(shè)的提出就以一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、事實(shí)材料為基礎(chǔ)，以一定的科學(xué)知識(shí)為依據(jù)，經(jīng)過(guò)抽象概括而成。它不是漫無(wú)邊際的設(shè)想，而是合乎情理的推斷，只是由于目前人們認(rèn)識(shí)能力的限制，還不能對(duì)這些客觀存在的基本前提作出論證而已。

　　2、普遍性。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐千差萬(wàn)別，反映出的具體假設(shè)也不一樣。作為一門(mén)學(xué)科的假設(shè)應(yīng)具有一定的抽象性、代表性，只有普遍意義上的管理會(huì)計(jì)假設(shè)才能推導(dǎo)出一系列的管理會(huì)計(jì)概念和結(jié)論。

　　3、一致性。一致性有兩個(gè)含義：

　?。?）管理會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)與管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的其他要素一致；

　?。?）管理會(huì)計(jì)假設(shè)體系中的各個(gè)假設(shè)之間應(yīng)相互協(xié)調(diào)，互不抵觸。相互矛盾的假設(shè)會(huì)得出不同的管理會(huì)計(jì)結(jié)論，從而將影響管理會(huì)計(jì)理論的嚴(yán)密性和科學(xué)性。

　　4、相互獨(dú)立性。管理會(huì)計(jì)假設(shè)在內(nèi)涵和外延上應(yīng)保持相互獨(dú)立，不能互相涵蓋。

　　5、明顯性和彈性。假設(shè)是不能直接加以驗(yàn)證的前提，具有不證自明的特點(diǎn)，但這 并不等于說(shuō)假設(shè)自確立后便不再改變，若經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，致使基項(xiàng)假設(shè)不能適應(yīng)實(shí)踐的需要，從而失去其存在的必要性，則應(yīng)對(duì)其加以改善，以符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀事實(shí)。

　　（二）管理會(huì)計(jì)假設(shè)的基本內(nèi)容

　　1、空間范圍的限定：會(huì)計(jì)主體分層假設(shè)。管理會(huì)計(jì)的主體假設(shè)是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行空間范圍的限定。由于管理會(huì)計(jì)主要是向內(nèi)部管理者提供有用決策信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)，無(wú)須遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而，管理會(huì)計(jì)的主體能夠具有層次性，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部不同的管理需要，管理會(huì)計(jì)的主體可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任層次的責(zé)任單位。

　　隨著科技進(jìn)步，尤其是信息技術(shù)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益表現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化，作為管理會(huì)計(jì)主體的企業(yè)的概念范圍越來(lái)越難以界定。如網(wǎng)絡(luò)的興起與迅速發(fā)展，使“無(wú)實(shí)體公司”可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在短時(shí)間內(nèi)把若干個(gè)體通過(guò)網(wǎng)絡(luò)連接起來(lái)一同工作，一旦業(yè)務(wù)完成即告解散；有些上市公司擁有多個(gè)子公司，而每個(gè)子公司又有許多關(guān)聯(lián)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)公司等。在這些情況下，管理會(huì)計(jì)主體的空間范圍可以有不同的界定：可以是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任單位，可以是單個(gè)企業(yè)整體，也可以是幾個(gè)個(gè)體的聯(lián)合體，如“無(wú)實(shí)體公司”及母子公司等。

　　2、時(shí)間范圍的限定：會(huì)計(jì)分期彈性假設(shè)。雖然管理會(huì)計(jì)主要利用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在分期假設(shè)前提下提供的資料，但管理會(huì)計(jì)分期假設(shè)不僅是為了適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分期假設(shè)，而且也是為管理會(huì)計(jì)本身的運(yùn)行設(shè)立一個(gè)基本前提，即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資、投資活動(dòng)劃分為一定的期間，以便及時(shí)提供有用的管理信息。管理會(huì)計(jì)的分期假設(shè)具有很大的彈性，也可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，靈活進(jìn)行分期，可以短到一天、一周或一季，也可以長(zhǎng)到十年、二十年，而不必局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的按自然月、季、年來(lái)分期。因而，管理會(huì)計(jì)分期假設(shè)具有很大的靈活性。

　　3、運(yùn)行方式的限定：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。即企業(yè)或各級(jí)責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和籌資、投資活動(dòng)將無(wú)限制地延續(xù)下去，以保證管理會(huì)計(jì)的計(jì)劃、控制、決策與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等各項(xiàng)工作所使用的專(zhuān)門(mén)方法保持穩(wěn)定、有效。

　　一般來(lái)講，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)得以實(shí)現(xiàn)的基本前提是假定會(huì)計(jì)主體在可能預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不能被清理、終止。然而，從目前情況及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，這個(gè)假設(shè)表現(xiàn)出了一定的局限性：

　　（1）企業(yè)被清算、終止的可能性增大。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜化，尤其是資本市場(chǎng)的發(fā)展，各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具的大量涌現(xiàn)，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)日益增大。在變幻莫測(cè)、波動(dòng)頻繁的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，企業(yè)隨時(shí)都可能破產(chǎn)或兼并，單個(gè)管理會(huì)計(jì)主體喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)的可能性增大。

　　（2）由于網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，“無(wú)實(shí)體公司”的興起與發(fā)展將對(duì)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”提出最直接的挑戰(zhàn)。盡管存在著上述局限性，但目前來(lái)看，在正常情況下，為保證管理會(huì)計(jì)方法的連續(xù)有效性，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)仍有其存在的必要性，尤其是對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)而言，持續(xù)經(jīng)營(yíng)仍為其存在的必要前提條件。

　　4、計(jì)量的限定：兼有貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量。管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行規(guī)劃、控制、決策與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，其計(jì)量方法除利用貨幣計(jì)量之外，還可利用其他非貨幣計(jì)量方法，如以實(shí)物量、時(shí)間量、相對(duì)數(shù)等為單位進(jìn)行計(jì)量。尤其是現(xiàn)在，大量非貨幣信息充斥于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，要求管理會(huì)計(jì)主體不僅應(yīng)充分利用貨幣計(jì)量的信息，還應(yīng)充分利用非貨幣計(jì)量的信息，以滿足其各個(gè)方面的管理需要。

　　上述四項(xiàng)管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的基礎(chǔ)上結(jié)合管理會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)提出的，已基本能夠進(jìn)行相關(guān)資料的加工處理。此外，從技術(shù)層面上看，管理會(huì)計(jì)還應(yīng)具有一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的假設(shè)。如在成本分類(lèi)上，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要對(duì)成本進(jìn)行分類(lèi)，如將企業(yè)成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本、相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本、可控成本與不可控成本等，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是將企業(yè)的總成本簡(jiǎn)單分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間成本。管理會(huì)計(jì)在成本分類(lèi)上的多樣性假設(shè)充分體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的“為不同目的而采用不同成本分類(lèi)”的特點(diǎn)；再如風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)量假設(shè)，是指在投資過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)大小是能夠量化的，基于在管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中常常使用定量分析方法，如運(yùn)籌學(xué)、線性規(guī)劃、概率論等，來(lái)解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，而這些技術(shù)方法的存在基礎(chǔ)就是風(fēng)險(xiǎn)是可計(jì)量的。在風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)量的基礎(chǔ)上，長(zhǎng)期投資決策得以展開(kāi)。