隨著世界經(jīng)濟的一體化，企業(yè)正面臨著國內(nèi)和國際兩個市場的競爭挑戰(zhàn)，尤其是在信息時代和管理科學(xué)現(xiàn)代化的今天，企業(yè)管理者的行為無時無刻不涉及到戰(zhàn)略問題，戰(zhàn)略管理作為一種新型的管理方式給企業(yè)注入了新的活力，也對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)，于是戰(zhàn)略管理會計應(yīng)運而生。

　　管理會計作為決策支持系統(tǒng)，就是利用一系列專門的方法為管理著提供有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的相關(guān)信息而存在的。但傳統(tǒng)的管理會計只注重一些戰(zhàn)術(shù)性問題的研究，忽略了有關(guān)企業(yè)全局的，長期的戰(zhàn)略性問題的研究，因此，它根本無法適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。戰(zhàn)略管理會計服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，分析和提供了企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的管理會計信息。戰(zhàn)略管理會計是近些年發(fā)展起來的一門科學(xué)，其理論和實踐仍處于起步和探討階段。目前，戰(zhàn)略管理會計主要研究了以下幾方面的問題。

　　一、戰(zhàn)略成本管理

　　在傳統(tǒng)制造環(huán)境下，勞動密集型企業(yè)占主導(dǎo)地位，企業(yè)成本的構(gòu)成以直接材料和直接人工為主，間接成本所占的比重很小。進(jìn)入80年代以后，企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大的變化。高級制造技術(shù)（AMT）、電腦輔助設(shè)計與制造（CAD/CAM）、彈性制造系統(tǒng)（FMS）、計算機集成制造系統(tǒng)（CZMS）的使用和日趨普及，迅速提高了企業(yè)的自動化程度。這使得企業(yè)的成本構(gòu)成也發(fā)生了很大的變化：直接材料，特別是直接人工的比重不斷降低，間接成本的比重卻呈不斷上升趨勢，多數(shù)企業(yè)的間接成本已占到產(chǎn)品成本的一半甚至一半以上。這種制造革命的變化，使得傳統(tǒng)的成本計算方法和成本控制方法下的會計信息嚴(yán)重失真，進(jìn)而影響到企業(yè)管理所需要的成本信息質(zhì)量。戰(zhàn)略成本管理通過對企業(yè)自身及其競爭對手的有關(guān)成本資料的分析，為管理者提供了戰(zhàn)略決策所需的信息。

　　戰(zhàn)略成本管理的思想源于本世紀(jì)50年代，進(jìn)入80年代后，戰(zhàn)略成本管理的理論體系得到完善。美國管理會計學(xué)者1993出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。之后，日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)界，形成了獨具特色的日本企業(yè)管理模式——成本企劃。目前，戰(zhàn)略成本管理涉及的內(nèi)容主要有：

　　1.競爭戰(zhàn)略的研討。即從成本戰(zhàn)略及差異中加以選擇，并針對成本計劃，期望能夠在經(jīng)營活動及組織程序上動有所突破；

　　2.實施競爭者分析。即結(jié)合成本管理方法制定相關(guān)的具體目標(biāo)，同時分析和掌握經(jīng)營活動和組織制度等方面的差異性；

　　3.通過分析成本的驅(qū)動因素，了解關(guān)鍵性的成本動因；

　　4.通過對成本的戰(zhàn)略性管理，明確企業(yè)所處的地位，了解自身在同行業(yè)中的競爭能力，以及企業(yè)能夠開拓的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域；

　　5.在協(xié)調(diào)財務(wù)實力與競爭狀況的前提下，將成本管理目標(biāo)化，并評估組織轉(zhuǎn)型的可能性。

　　戰(zhàn)略成本管理是一種全面性與前瞻性相結(jié)合的成本管理方法，它是適應(yīng)企業(yè)成本管理的外部環(huán)境的變化而產(chǎn)生的。戰(zhàn)略成本管理重點放在發(fā)展企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢上，其目的是幫助企業(yè)確立競爭戰(zhàn)略，并采取與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，使企業(yè)能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟。

　　二、戰(zhàn)略性經(jīng)營投資決策

　　戰(zhàn)略管理會計從戰(zhàn)略高度提供有關(guān)企業(yè)全局性和長遠(yuǎn)性的決策所需的信息。在進(jìn)行經(jīng)營決策和投資決策的分析時，克服了傳統(tǒng)管理會計所存在的短期化和簡單化的缺陷，具體表現(xiàn)在以下兩個方面：

　　1.在經(jīng)營決策方面更多地采用長期本量利模式

　　在短期本量利模式中，不僅固定成本與變動成本的劃分是建立在一定的相關(guān)范圍基礎(chǔ)之上，而且還假定產(chǎn)銷平衡、產(chǎn)銷量的變動不會影響價格和成本發(fā)生變動。這樣條件下建立的線性模式只能在很短的時期內(nèi)適用，而從較長時期來看，這些因素很難保持固定不變。因此戰(zhàn)略管理會計在經(jīng)營決策中更多地使用了不確定條件下的本量利分析和非線性本量利分析。

　　2.在長期投資決策方面突破了傳統(tǒng)的長期投資決策的局限

　　傳統(tǒng)的長期投資決策分析是建立在以下兩個假定的基礎(chǔ)之上。（1）資本性投資集中在建設(shè)期內(nèi)，項目經(jīng)營期不再追加投資；（2）流動資金在期初一次墊付，期末一次收回。戰(zhàn)略管理會計突破了這兩個假定，把資本性投資與流動資金在項目經(jīng)營期間隨著產(chǎn)銷量的變化而變動的部分也考慮進(jìn)去，這種情況下現(xiàn)金流量的計算公式如下：

　　第n年的現(xiàn)金流量＝第n年的銷售收入×第n年的售利潤率×（1－第n年的所得稅率）＋第n年的折舊額－第n年銷售收入增長額×（第n年固定資產(chǎn)投資率＋第n年流動資產(chǎn)投資率）

　　三、戰(zhàn)略性業(yè)績評價

　　從戰(zhàn)略管理的角度看，業(yè)績評價是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營活動的橋梁。良好的業(yè)績評價體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，并且有效地引導(dǎo)管理者的行為。

　　傳統(tǒng)管理會計一般以投資報酬率來評價企業(yè)的業(yè)績，它的缺陷是：首先，投資報酬率以一定期間的會計收益為基礎(chǔ)計算，作為考核指標(biāo)極易導(dǎo)致決策者的短期行為；其次，投資報酬率只是對結(jié)果的考評，難以實現(xiàn)對過程的控制。實際上企業(yè)利潤是否穩(wěn)定在很大程度是取決于企業(yè)的相對競爭地位。戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中，通過對競爭對手的分析，運用財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，利用戰(zhàn)略性業(yè)績評價，以保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

　　無論從企業(yè)整體經(jīng)營角度，還是從戰(zhàn)略經(jīng)營角度，業(yè)績評價都是具有綜合性的特征，以保證內(nèi)部組織目標(biāo)的一致。近幾年發(fā)展起來的“平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表”（The balanced scorecard）就是一種綜合性較強的業(yè)績平價體系。這種方法是由美國哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（Roberts Kaplan）和諾頓教授（David D Norton）首先提出來的，其特點是強調(diào)非財務(wù)指標(biāo)在業(yè)績評價中的重要性，具有戰(zhàn)略性績效評價的特征。平衡財務(wù)與非財務(wù)效表改正傳統(tǒng)財務(wù)報表的缺失，將企業(yè)之戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢到y(tǒng)的績效平衡方式。務(wù)企業(yè)在不同的市場競爭環(huán)境下有不同的策略，其經(jīng)營績效衡表之重點也不同。一般來講應(yīng)包括財務(wù)績效衡量與非財務(wù)績效衡量（例如顧客、內(nèi)部管理和長期性績效）。財務(wù)績效包括資本報酬率、現(xiàn)金流量、利潤率等。顧客績效包括產(chǎn)品價值、價格、創(chuàng)新性、功能性及顧客滿意度等；內(nèi)部管理績效包括服務(wù)品質(zhì)、安全與損失控制、投入產(chǎn)出效率等；長期性績效包括研究發(fā)展、員工授權(quán)程度、生產(chǎn)和服務(wù)改革、市場占有率與各項工作持續(xù)必進(jìn)等。