摘要：戰(zhàn)略管理會計(jì)是支持企業(yè)戰(zhàn)略管理的信息系統(tǒng)，自20世紀(jì)80年代產(chǎn)生以來，一直處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段，顯得有些無所作為。本文在知識經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)革命的宏觀背景下，以戰(zhàn)略管理會計(jì)既有的理論框架為依據(jù)，著眼于企業(yè)戰(zhàn)略管理的迫切需要，客觀而又理性地論證戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)條件，以推動戰(zhàn)略管理會計(jì)理論在實(shí)踐中的應(yīng)用進(jìn)程。

　　關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；戰(zhàn)略管理；戰(zhàn)略管理會計(jì)；應(yīng)用條件

　　自英國學(xué)者Simmonds1981年首次提出“戰(zhàn)略管理會計(jì)”概念以后，國外有部分學(xué)者開始注意到戰(zhàn)略管理會計(jì)問題。戰(zhàn)略管理會計(jì)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，靈活運(yùn)用多種方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息，協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，評價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績的一個管理會計(jì)分支。它直接服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理。我國在20世紀(jì)80年代就引入了戰(zhàn)略管理會計(jì)，但到目前為止，仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段，尚未把它和企業(yè)的戰(zhàn)略管理實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，使之成為推動企業(yè)制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。實(shí)際上，戰(zhàn)略管理會計(jì)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，在全球經(jīng)濟(jì)一體化、企業(yè)管理拓展到戰(zhàn)略層面的新經(jīng)濟(jì)時代，作為企業(yè)信息系統(tǒng)重要組成部分的戰(zhàn)略管理會計(jì)在協(xié)助企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理方面是可以有所作為的，關(guān)鍵是其理論必須服務(wù)于豐富而又生動的管理實(shí)踐，而不應(yīng)僅僅停留在純粹的理論研究之上。本文以這一認(rèn)識為前提，以知識經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)革命為背景，著眼于企業(yè)全球競爭和戰(zhàn)略管理的迫切需要，在戰(zhàn)略管理會計(jì)既有的理論框架范圍之內(nèi)，客觀而又理性地分析戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)條件。

　　一、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)

　　改革開放以前，我國一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，國家是事實(shí)上的經(jīng)營主體，企業(yè)是國家這個大企業(yè)的一個車間或分廠，供、產(chǎn)、銷均由國家統(tǒng)一安排，企業(yè)無權(quán)自主經(jīng)營，更談不上自主決策。企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)是完成上級規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)，因此，不可能運(yùn)用管理會計(jì)來自主地規(guī)劃企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。改革開放以來，企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、承包經(jīng)營和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制三個階段。初期的放權(quán)讓利沒有觸及產(chǎn)權(quán)關(guān)系問題，因而算不上企業(yè)體制的變革；實(shí)行承包經(jīng)營，企業(yè)雖具備了有限的經(jīng)營自主權(quán)，與原來相比的確是一大進(jìn)步，但企業(yè)在相當(dāng)大的程度上還隸屬于政府行政機(jī)構(gòu)，并未成為真正意義上的自主經(jīng)營實(shí)體，產(chǎn)權(quán)不清的障礙仍然使企業(yè)裹足不前，企業(yè)決策、經(jīng)營和管理帶有很大的行政導(dǎo)向性特點(diǎn)。從根本上講，戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的前提條件是成熟發(fā)達(dá)的市場體系和真正擁有產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，否則，企業(yè)不成為市場主體，就無法自主地依據(jù)市場變化及時做出預(yù)測和決策。1992年黨的十四大明確提出了我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，其核心是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在市場機(jī)制作用下，企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法對企業(yè)的未來進(jìn)行科學(xué)地規(guī)劃，使之走上戰(zhàn)略發(fā)展之路。經(jīng)過十年的實(shí)踐，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已初顯端倪，市場發(fā)育日臻完善，人事和分配制度的改革也即將到位，國家的行政干預(yù)正在逐漸減少，國有企業(yè)股份制改造和上市公司的資本化經(jīng)營已取得顯著成績，企業(yè)即將成為擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的相對獨(dú)立的法人實(shí)體，并開始轉(zhuǎn)變觀念，考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來保證自身的生存和發(fā)展問題，在一定程度上已顯露出決策戰(zhàn)略化、效益整體化、管理人本化、發(fā)展長期化的趨勢，初步具備了自主經(jīng)營和自主決策的體制條件，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的適度應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)。

　　二、我國部分企業(yè)的戰(zhàn)略管理實(shí)踐為戰(zhàn)略管理會計(jì)創(chuàng)造了良好的應(yīng)用空間

　　自20世紀(jì)80年代以來，隨著改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)戰(zhàn)略管理的研究和實(shí)踐進(jìn)入了新的歷史時期。從單一產(chǎn)品的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到多元化經(jīng)營企業(yè)的戰(zhàn)略管理；從大型綜合性企業(yè)的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到中小企業(yè)的戰(zhàn)略管理；從國有企業(yè)的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到非國有、非公有企業(yè)的戰(zhàn)略管理；從盈利性組織的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略管理；從一般技術(shù)性企業(yè)的戰(zhàn)略管理擴(kuò)展到跨國公司的戰(zhàn)略管理，創(chuàng)造了輝煌的業(yè)績。聯(lián)想集團(tuán)根據(jù)自身的情況，明確自己的市場定位，設(shè)計(jì)和實(shí)施了“專業(yè)化發(fā)展，本土化經(jīng)營”戰(zhàn)略，大膽革新企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，以自治的（充分授權(quán)的）、分布式的團(tuán)隊(duì)工作取代寶塔式的管理結(jié)構(gòu)，賦予企業(yè)組織結(jié)構(gòu)敏捷化、扁平化的特點(diǎn)。

　　聯(lián)想的高瞻遠(yuǎn)矚還表現(xiàn)在其戰(zhàn)略思維上，在多數(shù)企業(yè)為房地產(chǎn)的巨額利潤動心而轉(zhuǎn)變投資方向時，聯(lián)想?yún)s處變不驚，專心做電腦；當(dāng)眾多企業(yè)在產(chǎn)權(quán)“瓶頸”上遇到發(fā)展障礙時，聯(lián)想早已按戰(zhàn)略安排一步步實(shí)現(xiàn)了員工持股；在其他企業(yè)正為跨世紀(jì)接班人發(fā)愁時，聯(lián)想已較為成功地推出了郭為、楊元慶等少帥。海爾集團(tuán)自1984年創(chuàng)業(yè)伊始，就把產(chǎn)品質(zhì)量與售后服務(wù)作為戰(zhàn)略工作來抓，總裁張瑞敏接管青島電冰箱廠時，當(dāng)著工人的面將客戶退回的76臺冰箱砸碎，決心抓產(chǎn)品質(zhì)量。他常對職工們說：“你們的上司不是我，而是市場；給你們發(fā)工資的也不是我，而是顧客”。在海爾內(nèi)部則采用這樣一種管理公式：日本管理（團(tuán)隊(duì)意識和吃苦精神）+美國管理（個性舒展和創(chuàng)新競爭）+中國傳統(tǒng)文化的管理精髓（尤其是“《孫子兵法》中的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)思想使張瑞敏受益匪淺”）。創(chuàng)造了博大精深的海爾管理文化。取得成功以后，海爾又全面實(shí)施國際化戰(zhàn)略，1999年被張瑞敏定為“海爾國際化年”，此時的各國企業(yè)家都在盯著低工資而涌向中國，海爾卻在以高工資著稱的美國建設(shè)廠房，要創(chuàng)造“美國的海爾”和“世界的海爾”。1999年海爾在海內(nèi)外的經(jīng)銷網(wǎng)點(diǎn)增至三萬多個，在海外建了五個分廠，取得了巨大成功。戰(zhàn)略管理要求企業(yè)積極主動地適應(yīng)和駕馭外部環(huán)境，把握機(jī)遇，實(shí)行循環(huán)往復(fù)、不間斷的動態(tài)管理，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中也不乏這樣的成功典型。順德的格蘭仕集團(tuán)原是一家生產(chǎn)羽絨制品為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，當(dāng)1992年羽絨制品市場產(chǎn)銷兩旺時，廠長梁慶德居安思危，積極尋找新的發(fā)展機(jī)會，經(jīng)過市場調(diào)查，決定主攻微波爐項(xiàng)目。該項(xiàng)目在當(dāng)時不被人看好，且松下、夏普、三菱等在國內(nèi)建立了微波爐合資企業(yè)，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。但格蘭仕激流勇進(jìn)，將從事羽絨生產(chǎn)十多年積累的資金全部投在微波爐研究開發(fā)項(xiàng)目上，并聯(lián)系中國老百姓消費(fèi)能力偏低的實(shí)際狀況，兩次大幅度降價(jià)60%（從2000元降為700元一臺）。1998年格蘭仕又實(shí)施全球市場戰(zhàn)略，內(nèi)外銷并舉，出口創(chuàng)匯連年增長。1999年格蘭仕被美國《財(cái)富》雜志評為中國最受贊賞的合資企業(yè)，格蘭仕如今已成為微波爐的著名品牌。在中國，象聯(lián)想、海爾和格蘭仕集團(tuán)這樣，以市場為導(dǎo)向、依靠科技投入和人才開發(fā)、高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略思維和卓越的管理取得成功的企業(yè)還很多，它們目前正在進(jìn)行的戰(zhàn)略管理實(shí)踐昭示著戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國應(yīng)用的巨大空間。

　　三、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持

　　在戰(zhàn)略管理會計(jì)模式下，一方面要廣泛搜集、加工和整理與戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息，與戰(zhàn)術(shù)管理會計(jì)相比，它所需要和處理的信息量劇增；另一方面，它所運(yùn)用的某些技術(shù)方法也使傳統(tǒng)的手工操作變得難以忍受，如作業(yè)成本法，需要根據(jù)大量的成本動因來分配間接費(fèi)用，手工操作不可能完成如此繁重的分配工作。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)需要特殊的信息加工方法來支撐，科學(xué)、先進(jìn)的信息加工方法直接關(guān)系到戰(zhàn)略管理會計(jì)的信息質(zhì)量，決定著戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)際應(yīng)用的廣度和深度。當(dāng)今信息時代，收集和處理信息的成本已不再是管理會計(jì)推廣應(yīng)用的障礙。隨著計(jì)算機(jī)與信息技術(shù)的不斷發(fā)展和完善，信息高速公路的開發(fā)，覆蓋全球的英特網(wǎng)為企業(yè)建立廣泛的信息交流和處理機(jī)制提供了可能，企業(yè)可以遠(yuǎn)隔萬里從事商業(yè)活動，輕松自如地搜集和交流經(jīng)濟(jì)信息，準(zhǔn)確及時地掌握外部市場情況。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)健全，為內(nèi)部各職能部門的溝通、會計(jì)信息的生成和業(yè)績評價(jià)體系的運(yùn)作提供了極大方便，管理部門可以隨時提取產(chǎn)品設(shè)計(jì)、加工和制造等各方面的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行加工、分析和處理，適時提供決策有用的信息。目前，我國有少數(shù)國有大中型企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化管理，強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅使得以往令人望而卻步的許多管理會計(jì)模型和方法運(yùn)用成為輕而易舉之事，而且也使許多財(cái)務(wù)信息、管理會計(jì)信息和其他非會計(jì)信息構(gòu)成了一個資源共享、多元實(shí)時的信息系統(tǒng)。廣州發(fā)展集團(tuán)下屬的一個全資子公司——廣州珠江電力燃料有限公司，專門負(fù)責(zé)珠江發(fā)電廠燃煤的供應(yīng)工作。該公司建立了網(wǎng)絡(luò)化的管理系統(tǒng)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)確定存貨模型，準(zhǔn)確計(jì)算日需用量、最高儲備量和保險(xiǎn)儲備量，綜合考慮運(yùn)輸成本、電廠機(jī)組開機(jī)運(yùn)行規(guī)律和運(yùn)輸計(jì)劃來合理安排采購量，使燃煤均勻到貨。對供應(yīng)商進(jìn)行跟蹤管理，科學(xué)準(zhǔn)確地選擇供應(yīng)商，提高了煤質(zhì)，降低了采購成本，1997年為珠江電廠節(jié)約燃料成本3000萬元。

　　四、企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)和管理會計(jì)實(shí)踐為戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用準(zhǔn)備了一定的人文和管理?xiàng)l件

　　管理會計(jì)在我國雖未得到廣泛應(yīng)用，但經(jīng)過20多年的研究、宣傳、教育和零星應(yīng)用，已取得了一定的成績，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了條件：第一，從80年代開始，我國大中專院校就將管理會計(jì)課程納入到教學(xué)計(jì)劃之中，社會辦學(xué)、會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、會計(jì)人員后續(xù)教育等也采納了管理會計(jì)的內(nèi)容，據(jù)1998年統(tǒng)計(jì)，在國有企業(yè)及縣級以上集體企業(yè)工作的600多萬會計(jì)人員中，有大專以上水平的有109.2萬人（一般?？埔陨系膶W(xué)歷教育均開設(shè)管理會計(jì)課程），有會計(jì)師資格的87萬人（取得會計(jì)師資格要進(jìn)行管理會計(jì)方面知識的培訓(xùn)考試），這數(shù)以百萬計(jì)的既懂財(cái)務(wù)會計(jì)又懂管理會計(jì)的專業(yè)人才現(xiàn)正活躍在各單位的會計(jì)專業(yè)崗位上，是戰(zhàn)略管理會計(jì)推廣應(yīng)用的中堅(jiān)力量。第二，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)機(jī)構(gòu)的分設(shè)（如邯鋼、金陵石化、杭州制氧機(jī)集團(tuán)等大公司專門設(shè)置了管理會計(jì)機(jī)構(gòu)），專職管理會計(jì)機(jī)構(gòu)和專職管理會計(jì)人員的辛勤工作，一些單位積累了較豐富的管理會計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)。第三，由于戰(zhàn)略管理會計(jì)是對戰(zhàn)術(shù)管理會計(jì)的創(chuàng)新與拓展，所以，在運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)方法時，有既有的經(jīng)驗(yàn)作基礎(chǔ)，不會遇到太多的困難，如作業(yè)成本法，并沒有改變傳統(tǒng)的成本計(jì)算程序和方法，僅將制造費(fèi)用的分配基礎(chǔ)由數(shù)量基礎(chǔ)變?yōu)樽鳂I(yè)基礎(chǔ)，人力資源成本會計(jì)所運(yùn)用的也仍然是一套傳統(tǒng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序和方法。第四，企業(yè)多年來面對國內(nèi)外市場公平競爭，按需生產(chǎn)，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，自我發(fā)展，形成了豐富的市場參與經(jīng)驗(yàn)，造就了較深厚的競爭性企業(yè)文化、整體精神、市場觀念、競爭觀念、經(jīng)營觀念、風(fēng)險(xiǎn)意識、人本觀念、時間價(jià)值觀念、質(zhì)量意識。目前，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范圍正在發(fā)生變化，企業(yè)定價(jià)策略已不僅僅從企業(yè)內(nèi)部成本核算著手，而是拓展到考慮社會消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)；企業(yè)設(shè)計(jì)部門和產(chǎn)品開發(fā)部門已逐漸認(rèn)識到產(chǎn)品以質(zhì)量取勝，以功能爭優(yōu)的開發(fā)策略。在這樣的人文和管理基礎(chǔ)上推行戰(zhàn)略管理會計(jì)不會遇到太大的阻力，如為了謀求長期發(fā)展，企業(yè)短期內(nèi)將較多的盈利用于擴(kuò)充規(guī)?；蚋录夹g(shù)、花巨資招聘高級人才等，容易得到員工的理解和支持。

　　五、部分國有企業(yè)已開始戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)踐且效果明顯

　　戰(zhàn)略管理會計(jì)的某些方法比較容易理解，可操作性也較強(qiáng)，實(shí)際上，在我國部分企業(yè)已開始應(yīng)用。河北旭日集團(tuán)在企業(yè)文化、決策和控制等方面充分利用戰(zhàn)略管理會計(jì)的外向性、整體性、長遠(yuǎn)性思維為企業(yè)管理服務(wù)。1992年他們就確立了“創(chuàng)造真正的民族品牌”的戰(zhàn)略管理總目標(biāo)。圍繞這一目標(biāo)確立了企業(yè)文化原則：“面向市場，不斷創(chuàng)新，以人為本”。形成了以市場導(dǎo)向?yàn)楹诵摹⒁宰儜?yīng)變的價(jià)值觀念體系，包括：市場導(dǎo)向觀念、競爭優(yōu)勢觀念、社會服務(wù)觀念、質(zhì)量第一觀念、開放興業(yè)觀念、辨證思維辨證經(jīng)營觀念、科技領(lǐng)先觀念、人才取勝觀念等。在擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模時，他們拋棄傳統(tǒng)的籌集資金、計(jì)算投資回收期和投資報(bào)酬率等習(xí)慣性決策思維，從企業(yè)自身處境出發(fā)，聯(lián)系外部市場環(huán)境，分析部分國有企業(yè)陷入停產(chǎn)半停產(chǎn)狀態(tài)、設(shè)備和生產(chǎn)能力閑置的現(xiàn)實(shí)，采取租賃、兼并、合作等形式，走出了一條企業(yè)低成本擴(kuò)張、社會資源優(yōu)化配置的發(fā)展之路。在預(yù)算編制中，充分運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)理論，以市場為導(dǎo)向、主動適應(yīng)市場的要求，打破年度計(jì)劃一經(jīng)制定就一成不變的傳統(tǒng)做法，把滾動預(yù)算的“長計(jì)劃、短安排”思想貫穿于企業(yè)的產(chǎn)銷計(jì)劃制定之中。價(jià)值鏈分析法是戰(zhàn)略成本管理的有力工具，進(jìn)行行業(yè)價(jià)值鏈分析，可以探索利用上、下游價(jià)值鏈管理成本的可能性；通過對企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析，可以促使企業(yè)努力消除不增值作業(yè)，減少浪費(fèi)；通過對競爭對手價(jià)值鏈的分析和成本測算，并與本企業(yè)進(jìn)行比較，可以明確企業(yè)自身的強(qiáng)勢和劣勢。被湖南省確定為“創(chuàng)造市場新優(yōu)勢”先進(jìn)典型的湖南韶峰水泥集團(tuán)有限公司，在市場競爭異常激烈的情況下，1998-2000年經(jīng)濟(jì)運(yùn)行連續(xù)三年取得好成績，其中采取的一個重要措施就是實(shí)行“水泥散裝優(yōu)勢”戰(zhàn)略，3年投資3000多萬元購置了220余輛散裝水泥罐車，投資500多萬購置了30余輛散裝汽車，投資2000多萬元在深圳、廣州、岳陽、長沙、衡陽等地建立散裝水泥中轉(zhuǎn)站，自制了100多個工地移動散裝水泥罐，形成了一條龍“推散”體系，有效地?cái)U(kuò)大了韶峰水泥市場。這種水泥不經(jīng)包裝、直接以罐車運(yùn)送散裝水泥給用戶的做法，既簡化了其上游價(jià)值鏈（不再需要包裝材料），又簡化了本企業(yè)內(nèi)部包裝車間的價(jià)值鏈，既降低了水泥的單位成本，又可以使用戶受益，達(dá)到了優(yōu)化行業(yè)和企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈聯(lián)系的目的，這是價(jià)值鏈分析法在企業(yè)中的具體應(yīng)用。而且從保護(hù)環(huán)境的角度來看，還因?yàn)楣?jié)省了包裝用紙袋而減少造紙?jiān)?，保護(hù)了森林資源，從而達(dá)到整個行業(yè)價(jià)值的最大化和資源的有效配置。1999年韶峰集團(tuán)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均比1998年增長10%以上。2000年1-10月，總產(chǎn)值、銷售量、利稅分別比上年同期增長14.8%、11.94%、14.23%.邯鋼采用“模擬市場、成本否決”的成本管理模式，1991-1995年取得了凈增加10億元的經(jīng)濟(jì)效益。邯鋼成本管理模式的主要內(nèi)容是：以國內(nèi)先進(jìn)水平和本企業(yè)最好水平為依據(jù)，廣泛搜集資料，進(jìn)行橫向和縱向分析比較，確定趕超對象；在分析競爭對手技術(shù)水平、生產(chǎn)設(shè)備、材料供應(yīng)、生產(chǎn)組織和員工素質(zhì)等條件的基礎(chǔ)上，以市場價(jià)格為基數(shù)，從后往前，一道工序一道工序反復(fù)剖析、測算和平衡，確定出各分廠、各產(chǎn)品的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤；然后層層分解落實(shí)，未達(dá)標(biāo)的否決獎金或升級指標(biāo)。這種成本管理模式蘊(yùn)涵著豐富的戰(zhàn)略成本管理思想。首先，以市場價(jià)格為基礎(chǔ)，聯(lián)系市場和競爭對手倒推成本，體現(xiàn)的是目標(biāo)成本法的基本思想。其次，以市場為導(dǎo)向，以顧客為中心，一道工序一道工序進(jìn)行剖析，實(shí)際上是對各個作業(yè)的剖析，旨在挖掘各增值作業(yè)的潛力，努力消除不增值作業(yè)，提高各工序作業(yè)的完成質(zhì)量和效率。這種以滿足顧客需要為中心、將管理深入到各個基本作業(yè)層的成本管理方法體現(xiàn)的是作業(yè)成本管理要求。中國會計(jì)學(xué)會管理會計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會于1999年10月23-24日在南京大學(xué)召開了“管理會計(jì)與應(yīng)用專題研討會”，據(jù)來自鋼鐵、機(jī)械、石化、建筑、服裝、食品等行業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)工作者介紹，目標(biāo)成本法也是他們所在企業(yè)普遍采用的一種成本管理方法。一些企業(yè)還采用價(jià)值工程進(jìn)行預(yù)測、決策分析。杭州儀表廠生產(chǎn)兩種新產(chǎn)品：電度表，原設(shè)計(jì)每只電度表需用79只零件，經(jīng)過功能成本分析，改進(jìn)了零件的設(shè)計(jì)，使三分之一的零件發(fā)揮了原有全部零件的功能，節(jié)約成本200余萬元。有部分企業(yè)已意識到非財(cái)務(wù)指標(biāo)在業(yè)績評價(jià)中的重要作用，開始將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入到企業(yè)的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)。杭州百大集團(tuán)根據(jù)自身情況，在實(shí)施責(zé)任會計(jì)制度時采用了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)相結(jié)合的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系，將總經(jīng)營利潤分解為銷售收入、毛利率、費(fèi)用率、經(jīng)營利潤、利潤率、定員、百元利潤工資提成率、差錯率、經(jīng)營品種等13個指標(biāo)，下達(dá)到各利潤責(zé)任單位，分別與企業(yè)各項(xiàng)總指標(biāo)相銜接。二級責(zé)任單位對三級責(zé)任單位下達(dá)銷售收入、毛利率、資金周轉(zhuǎn)、差錯率、經(jīng)營品種、人員等6個指標(biāo)。有效地調(diào)動了職工完成責(zé)任指標(biāo)的積極性，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。近年來，我國管理會計(jì)應(yīng)用還呈現(xiàn)出一種新的趨勢，即管理會計(jì)由企業(yè)管理層主導(dǎo)，河南油田采油八隊(duì)的成本降低計(jì)劃是由采油隊(duì)隊(duì)長主導(dǎo)提出的，這樣做比會計(jì)人員視野更加開闊、考慮更全面、貫徹更有力；在業(yè)績考評中，他們把崗位責(zé)任制按勞計(jì)酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價(jià)的平衡記分卡等新方法有有機(jī)結(jié)合起來，有效地控制了生產(chǎn)成本。雖然這些企業(yè)的管理會計(jì)實(shí)踐還有很多不盡如人意的地方，但它們畢竟都向管理會計(jì)的戰(zhàn)略方向邁出了堅(jiān)實(shí)的一步，預(yù)示著戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國的廣闊應(yīng)用前景。

　　綜上所述，在知識經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢明顯增強(qiáng)的新形勢下，我國政府果斷提出實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，賦予企業(yè)自主經(jīng)營和自主決策的各種權(quán)利，為戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用奠定了決策基礎(chǔ)；面對激烈的市場競爭，部分企業(yè)已開始轉(zhuǎn)變觀念，著眼于取得和保持持久的競爭優(yōu)勢，實(shí)施戰(zhàn)略管理，為戰(zhàn)略管理會計(jì)創(chuàng)造了良好的應(yīng)用空間；知識和信息時代，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益普及，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持；企業(yè)多年的市場經(jīng)濟(jì)和管理會計(jì)實(shí)踐，又為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用造就了較深厚的人文和管理基礎(chǔ)；加上部分企業(yè)正在零星進(jìn)行的戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)踐，這一切情況都表明：目前我國已基本具備適度應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)的現(xiàn)實(shí)條件。因此，可在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)挑選部分內(nèi)部條件和管理基礎(chǔ)較好、意識較強(qiáng)的企業(yè)和單位進(jìn)行戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)踐，這樣，一方面可以完善戰(zhàn)略管理會計(jì)自身的理論和方法，另一方面可直接推動這些企業(yè)的管理水平上一個新臺階，收到理論和實(shí)踐“雙贏”的效果。

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