「摘要」本文由三個(gè)部分組成：第一部分：會(huì)計(jì)演化問(wèn)題的研究要以歷史觀、哲學(xué)觀為指導(dǎo)，是全文的指導(dǎo)思想。第二部分：管理會(huì)計(jì)形成、發(fā)展的“三階段論”，論述了管理會(huì)計(jì)的形成、發(fā)展經(jīng)歷了“成本會(huì)計(jì)”、“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”和“后現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”三個(gè)階段，并依據(jù)歷史唯物主義原理，對(duì)管理會(huì)計(jì)在這三個(gè)階段中取得的進(jìn)展和創(chuàng)新作了較具體的闡述；第三部分：管理會(huì)計(jì)在“決策支持層面”取得的進(jìn)展，是對(duì)第二部分作的重點(diǎn)補(bǔ)充，特別對(duì)“科學(xué)觀決策模式”下的決策支持和“人文觀決策模式”下的決策支持進(jìn)行了對(duì)比，認(rèn)為后者更符合歷史發(fā)展潮流。

　　「關(guān)鍵詞」成本會(huì)計(jì)；現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)；后現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)

　　會(huì)計(jì)國(guó)際化是近年來(lái)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界討論較多的一個(gè)問(wèn)題。然而，對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究討論不能脫離會(huì)計(jì)所處的環(huán)境。我認(rèn)為，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題的討論應(yīng)該結(jié)合我國(guó)所處的具體環(huán)境和背景，也就是說(shuō)，要建立在對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境有清醒的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)之上。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性，決定了我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程和要點(diǎn)所在。為此，在必要對(duì)我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境有充分的認(rèn)識(shí)。

　　一、會(huì)計(jì)演化問(wèn)題的研究要以歷史觀、哲學(xué)觀為指導(dǎo)

　　會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，不能就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，從單純的技術(shù)觀來(lái)分析、研究相關(guān)問(wèn)題，而應(yīng)提到理論的高度進(jìn)行分析、論證。從技術(shù)層面認(rèn)識(shí)問(wèn)題，還是從理論層面認(rèn)識(shí)問(wèn)題，是有很大差別的。它們之間的差別，就象工匠與學(xué)者之間的差別一樣。工匠（能工巧匠）造器可以做到巧奪天工，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)很大，這是人所共知的。但一個(gè)社會(huì)，單有工匠還不夠，還需要學(xué)者。學(xué)者的任務(wù)是研究問(wèn)題，從大處著眼，往深處探索，超越現(xiàn)有水平，作出原創(chuàng)性的發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行理論上的創(chuàng)新。其理論成果可導(dǎo)致人們的認(rèn)識(shí)在總體上實(shí)現(xiàn)新的飛躍，并產(chǎn)生具有全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性的影響。

　　從工匠與學(xué)者的關(guān)系，可以看到理論的重要性。而理論又是有層次的。歷史觀是人文、社會(huì)科學(xué)理論的最高層次。因?yàn)槿祟?lèi)社會(huì)的發(fā)展是一個(gè)自然歷史過(guò)程。因此對(duì)人文、社會(huì)科學(xué)問(wèn)題，只有把它們放在特定的歷史條件、歷史背景下進(jìn)行研究才能得到正確的認(rèn)識(shí)。也就是，研究人文、社會(huì)科學(xué)問(wèn)題，既不割斷歷史、也不超越歷史，所作的研究才能體現(xiàn)歷史真實(shí)，得出令人信服的結(jié)果。會(huì)計(jì)演化是一個(gè)歷史進(jìn)程，其有關(guān)問(wèn)題的研究自然更應(yīng)如此。

　　再說(shuō)哲學(xué)觀。一般認(rèn)為，哲學(xué)是全部科學(xué)（包括自然科學(xué)和人文、社會(huì)科學(xué)）理論的最高層次，是人類(lèi)智慧的結(jié)晶。也可以說(shuō)，哲學(xué)是人類(lèi)的“大智慧”（Mega wisdom）。所以哲學(xué)觀是對(duì)所有學(xué)科的研究都起指導(dǎo)作用的，會(huì)計(jì)學(xué)科自然也不例外。

　　總起來(lái)說(shuō)，研究問(wèn)題以歷史觀、哲學(xué)觀為指導(dǎo)，意思是：研究問(wèn)題要站在歷史的高度，進(jìn)行哲學(xué)的思考。只有這樣，才能做到既高屋建瓴，又具非凡的洞察力。

　　二、管理會(huì)計(jì)形成、發(fā)展的“三階段論”

　　一個(gè)世紀(jì)以來(lái)，管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展可分為連續(xù)的三個(gè)階段，即成本會(huì)計(jì)（Cost accounting）、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)（Modern management accounting）和后現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)（Post—Management accounting）三大階段。以下依次進(jìn)行論述：

　　（一）“成本會(huì)計(jì)”階段

　　成本會(huì)計(jì)是工業(yè)化的產(chǎn)物。成本會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展，歷時(shí)半個(gè)世紀(jì)，即從20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代（第二次世界大戰(zhàn)的戰(zhàn)后期）。在這一期間，成本會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展，主要表現(xiàn)為：

　　1.從賬外計(jì)算發(fā)展到賬內(nèi)計(jì)算。嚴(yán)格地說(shuō)，賬外計(jì)算并不是會(huì)計(jì)，只是生產(chǎn)的附帶工作的一部分——生產(chǎn)人員在生產(chǎn)中進(jìn)行工、料和其他耗費(fèi)的計(jì)算。而賬內(nèi)計(jì)算，是指將成本的發(fā)生、積累和結(jié)轉(zhuǎn)納入復(fù)式記賬系統(tǒng)，由會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，借以為會(huì)計(jì)期間終了編制資產(chǎn)負(fù)債表與損益表提供相關(guān)的成本數(shù)據(jù)?？梢?jiàn)成本的賬內(nèi)計(jì)算雖已納入企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，但并不具獨(dú)立性，實(shí)際上只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。

　　2.依據(jù)泰羅的“科學(xué)管理”學(xué)說(shuō)，建立“標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)”，實(shí)行事前計(jì)算與事后分析相結(jié)合，以促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中提高效率，減少浪費(fèi)，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的成本管理（控制）服務(wù)?？梢?jiàn)“標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)”不同于成本的賬內(nèi)計(jì)算，它大大超越了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本框架，而為會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)管理開(kāi)創(chuàng)了一條新路。“標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)”的這一特性，使它能履行管理會(huì)計(jì)的一定職能，因而在20世紀(jì)50年以后，隨著現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的興起，它被納入“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”的基本框架，作為“執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)”的一個(gè)組成部分繼續(xù)發(fā)揮作用，是很自然的。

　　但也必須看到，導(dǎo)源于泰羅制的“標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)”，實(shí)施的有效性，有賴(lài)于整個(gè)社會(huì)大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)技術(shù)系統(tǒng)的穩(wěn)定，表現(xiàn)為長(zhǎng)期大量生產(chǎn)具有穩(wěn)定的市場(chǎng)需求的較少品種的產(chǎn)品。如果不是這樣，原始意義上的“標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)”就難于有效地運(yùn)作了，這是它的局限性。

　　總的說(shuō)來(lái)，在成本會(huì)計(jì)階段，認(rèn)識(shí)和分析問(wèn)題，基本上還停留在“技術(shù)”層面上，并沒(méi)有提到應(yīng)有的理論高度來(lái)認(rèn)識(shí)。這可以說(shuō)是一個(gè)總體性的缺陷。但美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家J.M.Clark于1923年出版的《Studies in the Economics of Overhead Costs》一書(shū)中提出的“不同的成本服務(wù)于不同的目的”（Different Costs for Different Purposes）的論斷，卻富有哲理性，至今仍為眾多學(xué)者反復(fù)引用?？梢?jiàn)其理論價(jià)值不僅沒(méi)有隨著時(shí)間的流逝而貶損，反而在管理會(huì)計(jì)以后的發(fā)展階段中得到了進(jìn)一步的發(fā)揚(yáng)光大。理論的重要性也于此可見(jiàn)一斑，足以發(fā)人深省。

　?。ǘ艾F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”階段

　　這一階段約起于20世紀(jì)50年代終于20世紀(jì)的90年代之初。這一歷史階段，管理會(huì)計(jì)所取得的進(jìn)展，可歸納為以下幾個(gè)方面：

　　1.完成從執(zhí)行性會(huì)計(jì)向決策性管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)50年代以前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)重點(diǎn)放在為企業(yè)內(nèi)部提高生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，并不涉及決策咨詢(xún)方面的問(wèn)題。因?yàn)閺?0世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代，中間經(jīng)過(guò)兩次世界大戰(zhàn)，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境是：社會(huì)物資缺乏，供不應(yīng)求，產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)以后不愁沒(méi)有銷(xiāo)路。因而經(jīng)營(yíng)決策問(wèn)題并沒(méi)有在企業(yè)管理中引起足夠的重視，而被排除在會(huì)計(jì)視野之外。20世紀(jì)50年代以后，情況有了很大的變化。這是由于：從20世紀(jì)50年代起，資本主義世界進(jìn)入所謂戰(zhàn)后期。從此資本主義經(jīng)濟(jì)陸續(xù)出現(xiàn)了許多新的變化。主要表現(xiàn)在：一方面現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)，使社會(huì)生產(chǎn)力獲得十分迅速的發(fā)展；另一方面，資本主義企業(yè)進(jìn)一步集中，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜，企業(yè)外部的市場(chǎng)情況瞬息萬(wàn)變，競(jìng)爭(zhēng)更加劇烈。這些新的環(huán)境和條件，對(duì)企業(yè)管理提出了新的要求，迫切要求實(shí)施“管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)重心在決策”的指導(dǎo)方針，把正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策放在首位。

　　與此相適應(yīng)，在現(xiàn)代管理科學(xué)（包括運(yùn)籌學(xué)和預(yù)測(cè)、決策科學(xué)等）的指引下，形成的決策性管理會(huì)計(jì)的基本框架，是以“決策會(huì)計(jì)”與“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體，并把“決策會(huì)計(jì)”放在主導(dǎo)的地位。它突破了原有執(zhí)行性會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限，在廣度和深度上都得到了重大發(fā)展。

　　2.此后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)主要在以下各個(gè)領(lǐng)域取得了重要的進(jìn)展和創(chuàng)新。（1）企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，形成作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理；（2）技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合形成目標(biāo)成本計(jì)算和與之相聯(lián)系的KAIZEN成本計(jì)算；（3）以成本的“社會(huì)觀”為指導(dǎo)形成產(chǎn)品生命期成本計(jì)算；（4）管理會(huì)計(jì)中行為科學(xué)的引進(jìn)與應(yīng)用；（5）創(chuàng)建著眼于企業(yè)與金融市場(chǎng)共生互動(dòng)的資本成本會(huì)計(jì)；（6）創(chuàng)建著眼于社會(huì)價(jià)值鏈優(yōu)化的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；（7）創(chuàng)建服務(wù)于正確實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的環(huán)境管理會(huì)計(jì)；（8）創(chuàng)建服務(wù)于正確實(shí)施全球發(fā)展戰(zhàn)略的國(guó)際管理會(huì)計(jì)。

　　由此可見(jiàn)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已成長(zhǎng)為一棵以基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)為主體的“枝繁葉茂、繁花似錦”的大樹(shù)！

　　以上各個(gè)領(lǐng)域的進(jìn)展和創(chuàng)新，使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)從廣度、深度和高度上提到一個(gè)新的水平，并具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）提供信息對(duì)內(nèi)深化與對(duì)外擴(kuò)展并舉；（2）應(yīng)用的指標(biāo)力求從滯后性向前導(dǎo)性轉(zhuǎn)變；（3）涉及的內(nèi)容更趨多學(xué)科化。

　　（三）后現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段

　　這一階段約始于20世紀(jì)90年代之初，將延伸到以后較長(zhǎng)的歲月，不斷由較低級(jí)階段向更高級(jí)的階段發(fā)展。為什么說(shuō)“后現(xiàn)代”始于20世紀(jì)90年代之初呢？

　　1993年，美國(guó)管理大師彼得。德魯克（Peter Drucker）出版《后資本主義社會(huì)》（Post—Capitalist Society）一書(shū)認(rèn)為“知識(shí)社會(huì)”本質(zhì)上是“后資本主義社會(huì)”，使“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”成為“后資本主義經(jīng)濟(jì)”的根本原因是“知識(shí)”的“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”（quasi-public goods）特性。后資本主義社會(huì)同典型的資本主義社會(huì)不同，是由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的源動(dòng)力，不是來(lái)自傳統(tǒng)的“資本家”的投資，而是來(lái)自知識(shí)的創(chuàng)新與運(yùn)用。

　　那么，進(jìn)入“后現(xiàn)代”以后，在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域有哪些具有鮮明特色的創(chuàng)新呢？

　　1.“后現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”思想觀念上的創(chuàng)新。總起來(lái)說(shuō)，20世紀(jì)90年代后，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新不只在技術(shù)方法上，而首先是在思想觀念上。我認(rèn)為，思想觀念上的創(chuàng)新比技術(shù)方法上的創(chuàng)新更具根本性、全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性。因?yàn)樗枷胗^念上的創(chuàng)新對(duì)許許多多具體應(yīng)用于相關(guān)領(lǐng)域的技術(shù)方法上的創(chuàng)新具有導(dǎo)向作用，可以使許多工作在第一線(xiàn)的專(zhuān)業(yè)人員在局部的摸索中少走彎路，正如前面所說(shuō)的工匠與學(xué)者的關(guān)系一樣。

　　而這里所說(shuō)的管理會(huì)計(jì)思想觀念上的創(chuàng)新，又是以對(duì)管理會(huì)計(jì)特性的重新認(rèn)識(shí)作為基本的出發(fā)點(diǎn)。

　　管理會(huì)計(jì)是融管理與會(huì)計(jì)于一體的一個(gè)專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域，是管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。因而其特性自然是依管理的特性為轉(zhuǎn)移，并隨著管理特性的發(fā)展而發(fā)展。

　　關(guān)于管理的特性，傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)是：管理既是科學(xué)、也是藝術(shù)，具有雙重性。但強(qiáng)調(diào)面不同，就會(huì)引發(fā)出一系列相關(guān)問(wèn)題。

　　強(qiáng)調(diào)管理的科學(xué)性，必然強(qiáng)調(diào)：計(jì)算的精確性、管理決策的最優(yōu)化、復(fù)雜數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用和計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)的奇妙功能。這樣一個(gè)思路，是環(huán)環(huán)相扣、順理成章的。在20世紀(jì)80年代以前，強(qiáng)調(diào)管理的科學(xué)性，是西方管理學(xué)界的主流思想，管理決策奉行最優(yōu)化準(zhǔn)則；強(qiáng)調(diào)管理中復(fù)雜數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用，具有權(quán)威性的Robert S. Kaplan的著作《Advanced Management Accounting》，在1982年的第1版中就廣泛地應(yīng)用了許多復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。管理科學(xué)領(lǐng)域的數(shù)學(xué)熱，形成一個(gè)高潮。

　　進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，出現(xiàn)了許多有重要意義的新動(dòng)向，主要表現(xiàn)在：

　　管理大師Peter Drucker帶頭強(qiáng)調(diào)管理的藝術(shù)性，認(rèn)為管理是一種自由度較大的藝術(shù)（Management as a Liberal art），與此相聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)“衡量”（Measuring）重于“計(jì)算”（Counting）、“認(rèn)知性”（Cognition）重于“精確性”（Precision）?！罢J(rèn)知性”重在整體的質(zhì)的把握，精確性重在細(xì)節(jié)的量的描述，前者屬于人文思維，后者屬于科學(xué)思維。

　　Robert S. Kaplan與Anthony A. Atkinson合著的《Advanced Management Accounting》（1989年第2版，1998年第3版）也刪去了絕大部分用較復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法表述的內(nèi)容，而把研究的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到有關(guān)企業(yè)管理的體制、組織和決策等方面來(lái)。與此同時(shí)，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主赫伯特？西蒙倡導(dǎo)的管理決策目標(biāo)從“最優(yōu)化準(zhǔn)則”向“滿(mǎn)意性準(zhǔn)則”轉(zhuǎn)變，也在實(shí)踐中得到越來(lái)越廣泛的應(yīng)用。

　　20世紀(jì)90年代以后，對(duì)管理特性的重新定位所導(dǎo)致的管理會(huì)計(jì)思想觀念上的創(chuàng)新，體現(xiàn)了一個(gè)重要的發(fā)展趨向，即從科學(xué)觀向人文觀發(fā)展的趨向！由此而導(dǎo)致的一些具體創(chuàng)新成果將體現(xiàn)在下文關(guān)于“管理會(huì)計(jì)在決策支持層面取得的進(jìn)展”中。

　　2.具有里程碑意義的《綜合記分卡》的設(shè)計(jì)與應(yīng)用。Robert S.Kaplan與David P.Norton合著的《綜合記分卡》（The Balanced Scorecard）1996年出版以后，在理論界、實(shí)務(wù)界產(chǎn)生了巨大的影響，世人給予了高度的評(píng)價(jià)。它所體現(xiàn)的“五個(gè)結(jié)合”：戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)、當(dāng)前與未來(lái)、內(nèi)部條件與外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)衡量與非財(cái)務(wù)衡量相結(jié)合，無(wú)論從理論認(rèn)識(shí)還是從實(shí)際應(yīng)用上看，都實(shí)現(xiàn)了新的突破，它完全超越了傳統(tǒng)意義上會(huì)計(jì)的局限，而成為新的歷史條件下創(chuàng)建新的綜合性管理系統(tǒng)的一個(gè)重要里程碑！這是“后現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”階段迄今取得的一項(xiàng)重要的綜合性創(chuàng)新成果！

　　三、管理會(huì)計(jì)在“決策支持層面”取得的進(jìn)展

　　在“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”階段，完成了從“執(zhí)行性會(huì)計(jì)”向“決策性會(huì)計(jì)”轉(zhuǎn)變以后，管理會(huì)計(jì)師，作為“決策支持系統(tǒng)”中的參謀人員，主要從事決策的研究工作，為決策系統(tǒng)中的決策人員提供決策咨詢(xún)服務(wù)，這是管理會(huì)計(jì)師最重要的職能。因?yàn)槭箙⒅\人員的“多謀”與決策人員的“善斷”實(shí)現(xiàn)“智能互補(bǔ)”，是卓有成效地提高企業(yè)決策與管理水平的重要一環(huán)。

　　從管理發(fā)展史看，管理體系中的決策模式是隨著環(huán)境、條件的變化和人的認(rèn)識(shí)水平的提高，由低級(jí)向高級(jí)階段發(fā)展的。決策支持模式自然也是這樣。

　　從管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的三大階段看：

　　（一）“成本會(huì)計(jì)”階段的決策支持模式

　　在這一歷史時(shí)期，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模還不大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系比較簡(jiǎn)單，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也不激烈，總體上是以賣(mài)方市場(chǎng)居主導(dǎo)地位。企業(yè)內(nèi)、外的環(huán)境和條件，使決策的地位在整個(gè)管理體系中還沒(méi)有提到應(yīng)有的高度。在這種情況下，通常是由管理人員靠經(jīng)驗(yàn)、憑直覺(jué)進(jìn)行管理決策，主觀隨意性較大。會(huì)計(jì)系統(tǒng)中成本計(jì)算員提供的成本數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)管理人員的經(jīng)驗(yàn)型決策不產(chǎn)生直接影響。

　　（二）“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”階段的決策支持模式

　　在這一歷史階段，現(xiàn)代管理科學(xué)（包括運(yùn)籌學(xué)、預(yù)測(cè)、決策科學(xué)等）的形成與發(fā)展，在理論和技術(shù)方法上對(duì)決策性管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深刻的影響，從而促進(jìn)了科學(xué)觀決策模式的形成和廣泛應(yīng)用?？茖W(xué)觀決策模式的主要特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)決策目標(biāo)遵循“最優(yōu)化準(zhǔn)則”，要求從“客觀理性”出發(fā)，尋求在一定條件下目標(biāo)函數(shù)的“最優(yōu)解”。方法的核心是建立復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，并通過(guò)嚴(yán)密的數(shù)量分析，求解數(shù)學(xué)模型，從中引出基本的結(jié)論?？梢?jiàn)這一決策模式，是把重點(diǎn)放在分析性的技術(shù)方法上。

　　與此相適應(yīng)，作為決策支持系統(tǒng)中的參謀人員—管理會(huì)計(jì)師，自然要把工作重點(diǎn)放在：根據(jù)所研究問(wèn)題的具體特點(diǎn)，對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行加工、改制，找出存在于有關(guān)變量之間的相互依存、相互制約的關(guān)系，建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型；借助于模型對(duì)研究的對(duì)象進(jìn)行嚴(yán)密的定量描述，以掌握有關(guān)變量之間的相關(guān)性；進(jìn)而把數(shù)學(xué)數(shù)型和最優(yōu)化方法（技術(shù)）結(jié)合起來(lái)，確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，為決策者最終得到?jīng)Q策目標(biāo)的“最優(yōu)解”提供信息支持。

　　（三）“后現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”階段的決策支持模式

　　到達(dá)這一歷史階段，隨著人文主義思潮的現(xiàn)代興起，物本管理向人本管理轉(zhuǎn)變，在管理中要求把充分發(fā)揮人的主動(dòng)性、積極性、創(chuàng)造性放在第一位，在決策中相應(yīng)地要求實(shí)行人文觀的決策模式。

　　人文觀的決策模式不同于上述科學(xué)觀的決策模式，主要表現(xiàn)在決策目標(biāo)以“滿(mǎn)意性準(zhǔn)則”取代原來(lái)奉行的“最優(yōu)化準(zhǔn)則”。也就是認(rèn)定決策者是從“主觀理性”出發(fā)，在決策中尋求自己“滿(mǎn)意的解”，而不是從“客觀理性”出發(fā)尋求盡可能達(dá)到“最優(yōu)解”。正如管理大師西蒙教授所說(shuō)：“我提出的尋求滿(mǎn)意的人這一模型同那種尋求最優(yōu)的人的古典概念相比，在經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)驗(yàn)研究中獲得了多得多的支持?！痹诂F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，遵循“滿(mǎn)意性準(zhǔn)則”進(jìn)行決策，適當(dāng)?shù)貞?yīng)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析是完全必要的，問(wèn)題是不能把它推向極端。以數(shù)學(xué)模型的定量分析為基礎(chǔ)，決策者要善于運(yùn)用自己的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和直觀判斷能力對(duì)數(shù)學(xué)模型輸出的結(jié)果，進(jìn)行全面的分析、評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)決策者的智慧和推斷同定量模型的解析解相結(jié)合，借以獲得更全面、更深刻的認(rèn)識(shí)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，人的因素總是居主導(dǎo)地位的。決策的層次越高、涉及的面越廣、情況越復(fù)雜，戰(zhàn)略性、非規(guī)范性、不確定性越強(qiáng)，決策人員和決策支持人員的遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)和非凡的洞察力及由此而形成的高層建瓴式的綜合判斷，就越帶根本性。與“人文觀決策模式”的要求相適應(yīng)，決策支持系統(tǒng)中的新型管理咨詢(xún)專(zhuān)家?guī)椭鷽Q策系統(tǒng)中的決策人員實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的滿(mǎn)意化，首先要認(rèn)識(shí)到：“滿(mǎn)意性準(zhǔn)則”是一種自由度較大的準(zhǔn)則，它不嚴(yán)格要求“精確定量”，而首先要求“思辨定性”。因而要求決策支持系統(tǒng)中的新型管理咨詢(xún)專(zhuān)家圍繞決策目標(biāo)，參照數(shù)學(xué)模型所作的定量分析，擬訂多種可供選擇的方案，并通過(guò)相關(guān)人員生動(dòng)活潑地議論風(fēng)生、獨(dú)立自主地自由發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)多個(gè)可供選擇的方案進(jìn)行分析、論證，權(quán)衡利害、比較得失；再以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行綜合分析，幫助決策系統(tǒng)中的決策者擇善而從，作出滿(mǎn)意的選擇，最終得到?jīng)Q策目標(biāo)的“滿(mǎn)意解”。這一決策程序較好地體現(xiàn)了人本精神，決策支持系統(tǒng)對(duì)管理決策的支持不局限于信息支持，還擴(kuò)大到層次更深的知識(shí)支持以至智慧支持，創(chuàng)造性思維在其中起著極為重要的作用。思維科學(xué)的研究表明：人腦的思維方式有兩大類(lèi)，一是邏輯思維；二是形象思維和靈感思維。邏輯思維具有嚴(yán)密性的特點(diǎn)，而創(chuàng)造性思維則是自由度大的形象思維與靈感思維的結(jié)合與升華。遵循邏輯思維的規(guī)則進(jìn)行定量的信息處理，電子計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)可以比人腦做得更快、更好；但在創(chuàng)造性思維方向，今天的電子計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)就無(wú)能為力了，還得依靠專(zhuān)家的智能。正如管理大師彼得？德魯克所說(shuō)：“不管后資本主義社會(huì)計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)如何先進(jìn)，它不能取代管理者的決策行為，只能是一種管理工具。”先進(jìn)的信息處理技術(shù)既不可能取代決策行為，自然也不可能取代決策咨詢(xún)，因?yàn)闆Q策咨詢(xún)是整個(gè)決策程序的重要組成部分。由此可見(jiàn)，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，遵循滿(mǎn)意性準(zhǔn)則進(jìn)行決策，更重視決策人員和決策支持人員的智能與判斷、認(rèn)知和感悟，意味著：整個(gè)決策程序已推進(jìn)到層次更深、境界更高的人文化階段。