一、問(wèn)題的提出

　　會(huì)計(jì)與稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象。在西方國(guó)家，會(huì)計(jì)學(xué)科的分支領(lǐng)域已形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)三大分支。在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的會(huì)計(jì)制度，隨著我國(guó)加入WTO、企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的深入、稅法稅制的不斷健全，納稅已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的一個(gè)重要問(wèn)題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)差異已日趨明顯，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)已變得非常必要和迫切。

　　二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

　�。ㄒ唬┞�(lián)系

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，兩者相互補(bǔ)充、相互配合，共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，在會(huì)計(jì)主體、記帳基礎(chǔ)、核算方法等方面有相同之處。

　�。ǘ�）區(qū)別

　　1.達(dá)到的目標(biāo)不同

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是按照稅法來(lái)核算收入、成本、利潤(rùn)和稅金的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)則是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度核算企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。

　　2.服務(wù)主體不同

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息主要服務(wù)于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息主要為與企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的單位和個(gè)人服務(wù)，同時(shí)也為企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)服務(wù)，其服務(wù)主體包括投資者、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)管理者等。

　　3.核算范圍不同

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是因納稅活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，如稅款的形成、計(jì)算繳納、補(bǔ)退等，其核算范圍包括稅收籌劃、經(jīng)營(yíng)收入、成本（費(fèi)用）與資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、收益分配、稅金計(jì)算、納稅申報(bào)、稅收減免與稅款解繳等與納稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，對(duì)納稅人與納稅無(wú)關(guān)的活動(dòng)不予核算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象則無(wú)論是否涉及納稅事項(xiàng)，只要涉及企業(yè)全部資金運(yùn)動(dòng)，都要進(jìn)行核算，其核算范圍包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出等過(guò)程，以全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　4.核算依據(jù)不同

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)核算不僅要遵循一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更要受稅法的約束，具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時(shí)，必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算只需遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時(shí)，不必考慮稅法的規(guī)定。

　　三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一的缺陷

　　（一）滯后性

　　由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于稅法和相關(guān)法律的穩(wěn)定性約束下，對(duì)變化的環(huán)境缺乏反映的手段，在會(huì)計(jì)方法選擇上不具靈活性，因而此模式的賬務(wù)處理對(duì)經(jīng)濟(jì)變化發(fā)展反映滯后。

　�。ǘ�）多變性

　　由于其強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的統(tǒng)一，因此，要求會(huì)計(jì)制度隨著稅法和相關(guān)法律的變革而相應(yīng)調(diào)整，使會(huì)計(jì)核算方法缺乏相對(duì)的穩(wěn)定性。

　　（三）提供的信息失實(shí)

　　由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行保證財(cái)政收入增長(zhǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的政策，造成企業(yè)長(zhǎng)期性成本補(bǔ)償不足，利潤(rùn)偏高。企業(yè)以應(yīng)稅收益繳稅和分配，實(shí)際上不是收益分配，而是資金返還，使企業(yè)不自覺(jué)地處于自我清算之中。從微觀上看，一方面造成企業(yè)資金緊張，流動(dòng)資金匱乏，固定資產(chǎn)老化，再生產(chǎn)能力萎縮；另一方面，使財(cái)務(wù)指標(biāo)失實(shí)，導(dǎo)致管理人員決策失誤。從宏觀上看，會(huì)造成財(cái)政收入虛增，國(guó)民收入超分配，對(duì)通貨膨脹起了推波助瀾的作用，這無(wú)論對(duì)國(guó)家的宏觀決策管理還是對(duì)企業(yè)的微觀決策管理都不利。

　　四、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性與迫切性

　　（一）是稅法、稅制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯的必然趨勢(shì)

　　目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)納稅主要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)知識(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確地計(jì)算稅金并進(jìn)行申報(bào)納稅，更談不上進(jìn)行所謂的稅收籌劃，缺乏主動(dòng)性，只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理�，F(xiàn)行稅法、稅制日趨完善，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯，其核算結(jié)果包含的內(nèi)容、數(shù)額和時(shí)間不同，如果強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致，使會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)兩者的兼顧，事實(shí)上是十分困難的，而且必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的微觀決策價(jià)值，甚至?xí)�損害其客觀性，使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，才能真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的目標(biāo)和職能。

　　（二）是防止稅款大量流失的重要措施

　　近幾年來(lái)，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權(quán)減免稅等造成的稅收流失已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重。其中，僅1997年的全國(guó)稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)大檢查就查出各種違紀(jì)金額220.35億元（其中涉稅金額167.05億元），而我國(guó)的財(cái)稅大檢查已經(jīng)連續(xù)進(jìn)行了十幾年，從歷年大檢查的結(jié)果看，違紀(jì)大產(chǎn)的數(shù)量呈上升趨勢(shì)，違紀(jì)面越來(lái)越廣，涉稅違紀(jì)案越來(lái)越多，查獲的違紀(jì)金額也越來(lái)越大。企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，配備既懂稅法、稅制，又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門(mén)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。與此同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，有效防止國(guó)家稅款的大量流失。

　　（三）是促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要措施

　　國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)納稅人應(yīng)該做守法人、文明人、精明人，在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也要充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院起訴；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到既合法納稅，又可達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低化、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。

　　（四）是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑

　　設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)一方面可促進(jìn)企業(yè)充分研究稅法、稅制，從維護(hù)自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略進(jìn)行合理避稅，另一方面也可促使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問(wèn)題，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏；同。這有利于規(guī)范征納雙方的稅收行為，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，形成公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，貫徹?zé)o差別待遇原則，實(shí)現(xiàn)非歧視競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)，優(yōu)化稅收環(huán)境，公開(kāi)、公平、公正地依法治稅，激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，提高效率及征、納稅人員的素質(zhì)，促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展。為建立一個(gè)全面開(kāi)放、統(tǒng)一規(guī)范和公平競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)內(nèi)大市場(chǎng)，創(chuàng)造良好條件。從這個(gè)意義上說(shuō)，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。

　　（五）是發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科的需要

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式制約了會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展。一方面，由于我國(guó)稅法的不健全和多變性，會(huì)計(jì)跟著稅法、稅收制度的變化走，成為解釋及執(zhí)行稅收政策的工具，影響到會(huì)計(jì)信息的一致性，使會(huì)計(jì)理論處于不穩(wěn)定、不規(guī)范的狀態(tài)，同時(shí)給會(huì)計(jì)教學(xué)工作也帶來(lái)一定的困難。另一方面，會(huì)計(jì)理論研究及其應(yīng)用也由于考慮到國(guó)家財(cái)政承受能力而停滯不前或難以應(yīng)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則脫離稅法限制，可使會(huì)計(jì)理論研究圍繞其目標(biāo)，按其內(nèi)在規(guī)律進(jìn)行。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與完善，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成穩(wěn)定、獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科，與此同時(shí)，隨著稅法、稅制的不斷完善，建正并發(fā)展獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，有利于擴(kuò)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國(guó)際化、現(xiàn)代化發(fā)展，這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢(shì)。

　　（六）是與國(guó)際接軌的需要

　　隨著我國(guó)加入WTO，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的增長(zhǎng)，以及貿(mào)易合作范圍的擴(kuò)大，涉稅案件也會(huì)日趨復(fù)雜，涉稅犯罪的國(guó)際化、現(xiàn)代化、多樣化，增加了稅收征管的難度，國(guó)際性公司的偷、逃、騙、避稅等行為手段層出不窮，這就要求會(huì)計(jì)信息具有國(guó)際可比性，要求對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整和制度化創(chuàng)新，按照國(guó)際慣例和WTO原則進(jìn)行稅收立法和行政管理，實(shí)現(xiàn)稅收征管印規(guī)范化、法制化。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與通行的國(guó)際慣例之間具有很大的差距，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全依從于稅法規(guī)定，會(huì)極大地影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的接軌，不利干我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放。為了符合稅收的國(guó)際慣例，改善投資環(huán)境，防止國(guó)際避稅，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)就顯得非常必要。

　　（七）是適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

　　現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)具有核算和理財(cái)方面的充分自主權(quán)，以滿足信息的有用性和管理的靈活性，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我約束的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要通過(guò)稅務(wù)關(guān)系體現(xiàn)，通過(guò)公司法、稅法等來(lái)調(diào)節(jié)。兩權(quán)分離要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)從會(huì)計(jì)工作本身規(guī)律入手，從服務(wù)企業(yè)的立場(chǎng)出發(fā)，兼顧股東、債權(quán)人、企業(yè)管理者及其他利益相關(guān)者的利益，而不能只滿足國(guó)家利益的需要。而國(guó)家作為宏觀管理者，要求企業(yè)依法納稅，承擔(dān)納稅義務(wù)。因此稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的差異必然會(huì)加大，為了適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，客觀上要求建立起稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)處理這種差異。

　　總而言之，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，是規(guī)范企業(yè)行為、促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí)、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、防止和減少稅款流失、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要措施，是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑，是會(huì)計(jì)改革和稅制改革、適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀現(xiàn)實(shí)性需要。