稅務(wù)行政復(fù)議的應(yīng)對(duì)

　　稅務(wù)行政復(fù)議是我國(guó)行政復(fù)議制度的一個(gè)重要組成部分。為了防止和糾正稅務(wù)機(jī)關(guān)違法或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保護(hù)納稅人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《行政復(fù)議法》、《稅收征收管理法》和《行政復(fù)議法實(shí)施條例》，結(jié)合稅收工作實(shí)際，制定了新的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，自2010年4月1日起施行。

　　1、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的定義

　　稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為不服，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴，請(qǐng)求上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以糾正；上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申請(qǐng)，對(duì)引起爭(zhēng)議的下級(jí)機(jī)關(guān)的具體行政行為進(jìn)行審議，并依法做出維持、變更、撤銷原具體行政行為或者責(zé)令下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正。稅務(wù)行政復(fù)議是納稅人的一項(xiàng)重要權(quán)利。

　　納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱復(fù)議機(jī)關(guān)）申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅收法制工作的機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱法制工作機(jī)構(gòu)）具體辦理行政復(fù)議事項(xiàng)，履行下列職責(zé)：

　?。?）受理行政復(fù)議申請(qǐng)。

　?。?）向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料。

　?。?）審查申請(qǐng)行政復(fù)議的具體行政行為是否合法和適當(dāng)，起草行政復(fù)議決定。

　?。?）處理或者轉(zhuǎn)送對(duì)本規(guī)則第十五條所列有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng)。

　?。?）對(duì)被申請(qǐng)人違反行政復(fù)議法及其實(shí)施條例和本規(guī)則規(guī)定的行為，依照規(guī)定的權(quán)限和程序向相關(guān)部門提出處理建議。

　?。?）研究行政復(fù)議工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)向有關(guān)機(jī)關(guān)或者部門提出改進(jìn)建議，重大問(wèn)題及時(shí)向行政復(fù)議機(jī)關(guān)報(bào)告。

　?。?）指導(dǎo)和監(jiān)督下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政復(fù)議工作。

　　（8）辦理或者組織辦理行政訴訟案件應(yīng)訴事項(xiàng)。

　?。?）辦理行政復(fù)議案件的賠償事項(xiàng)。

　?。?0）辦理行政復(fù)議、訴訟、賠償?shù)劝讣慕y(tǒng)計(jì)、報(bào)告、歸檔工作和重大行政復(fù)議決定備案事項(xiàng)。

　　（11）其他與行政復(fù)議工作有關(guān)的事項(xiàng)。

　　納稅人及其他當(dāng)事人對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依照行政訴訟法的規(guī)定向人民法院提起行政訴訟。

　　2、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的特點(diǎn)

　　一般看來(lái)，稅務(wù)行政復(fù)議與其他行政復(fù)議比較，有如下特點(diǎn)：

　?。?）以稅務(wù)爭(zhēng)議為處理對(duì)象。所謂稅務(wù)爭(zhēng)議是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收征納的過(guò)程中，就稅法上的權(quán)利和義務(wù)而產(chǎn)生的爭(zhēng)議。稅務(wù)行政復(fù)議的處理對(duì)象就是稅務(wù)爭(zhēng)議，沒(méi)有稅務(wù)爭(zhēng)議就無(wú)須復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議的任務(wù)就是解決爭(zhēng)端，糾正下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤或不正當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理決定，或者維持稅務(wù)機(jī)關(guān)的正確處理決定，從而保證各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)正確行使征稅權(quán)和行政處罰權(quán)，維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，減少糾紛和訴訟。

　?。?）稅務(wù)行政復(fù)議以納稅人、代征人、代扣代繳義務(wù)人、直接責(zé)任人和其他稅務(wù)爭(zhēng)議當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅決定和違章處理決定為前提。它包括以下三層含義：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)已作出某種處理決定，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未作出處理或未作出處理決定，當(dāng)事人就不能提起復(fù)議，因?yàn)榇藭r(shí)尚不存在爭(zhēng)議對(duì)象。二是當(dāng)事人對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定不服，認(rèn)為該處理決定全部或部分違法或不當(dāng)。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)的原處理決定是與當(dāng)事人有直接利害關(guān)系的具體行政行為。一般情況下，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅或處罰決定的承受者，無(wú)權(quán)以自己或他人的名義提起復(fù)議。同時(shí)，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法活動(dòng)中作出的具體行政行為才是行政復(fù)議受理的范圍。納稅人對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章持有異議時(shí)，只能依照行政程序提請(qǐng)制定機(jī)關(guān)研究、修改，但不能申請(qǐng)復(fù)議。

　　（3）稅務(wù)行政復(fù)議根據(jù)申請(qǐng)進(jìn)行。當(dāng)事人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政復(fù)議的法定程序。稅務(wù)行政復(fù)議只能由當(dāng)事人提起，至于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處理決定違法或不當(dāng)，可按照行政監(jiān)督程序糾正下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的原處理決定，但不適用稅務(wù)行政復(fù)議程序。

　?。?）稅務(wù)爭(zhēng)議的復(fù)議審理由原處理機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。

　　稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)不是國(guó)家專門的司法機(jī)關(guān)，也不是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，而是設(shè)置在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的一個(gè)專門的審理部門，它代表本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使復(fù)議權(quán)，并與原處理機(jī)關(guān)具有行政上的隸屬關(guān)系。

　　（5）稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)及審理都以書面的形式進(jìn)行。也就是說(shuō)，稅務(wù)行政復(fù)議不公開審理，不需當(dāng)事人在場(chǎng)，復(fù)議機(jī)關(guān)在復(fù)議過(guò)程中進(jìn)行調(diào)查、勘驗(yàn)，聽取當(dāng)事人的陳述后，審理以書面形式進(jìn)行，以調(diào)解為原則。復(fù)議機(jī)關(guān)的復(fù)議裁決是依據(jù)行政權(quán)力作出的，它一經(jīng)作出，就具有確定性，不經(jīng)過(guò)法定程序不能改變或撤銷。

　　（6）稅務(wù)行政復(fù)議不一定是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)程序。除了某些必經(jīng)復(fù)議外，根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)事人和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，既可以先申請(qǐng)行政復(fù)議，也可直接向人民法院提起訴訟。

　　總的看來(lái)，稅務(wù)行政復(fù)議有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，也為納稅人維護(hù)自己的合法權(quán)益提供了法定申訴渠道。

　　3、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的條件

　　申請(qǐng)人向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議必須符合下列法定條件，缺一不可。否則，復(fù)議機(jī)關(guān)將不予受理，但申請(qǐng)人有權(quán)就復(fù)議機(jī)關(guān)的不予受理的裁決向人民法院起訴。

　?。?）申請(qǐng)人是具體行政行為直接侵犯其合法權(quán)益的公民、法人和其他組織以及外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織。

　　（2）有明確的被申請(qǐng)人。也就是說(shuō)，復(fù)議申請(qǐng)所針對(duì)的作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)是確定的。

　　（3）有具體的復(fù)議請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)。申請(qǐng)人認(rèn)為該具體行政行為有哪些錯(cuò)誤，侵犯了自己的哪些權(quán)益（包括具體數(shù)額），具體應(yīng)該如何糾正以及認(rèn)為其錯(cuò)誤或應(yīng)予糾正的事實(shí)理由。

　　（4）屬于稅務(wù)行政復(fù)議受案范圍。凡是超過(guò)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七條規(guī)定的復(fù)議受案范圍的申請(qǐng)都屬于無(wú)效申請(qǐng)。例如，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定某一規(guī)章或規(guī)范性文件的抽象行為不服；

　　對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)工商部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或認(rèn)為構(gòu)成偷抗稅罪移送檢察機(jī)關(guān)處理的提請(qǐng)、移送行為不服，都不屬于稅務(wù)行政復(fù)議的范圍。

　?。?）屬于規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。

　?。?）申請(qǐng)人的復(fù)議申請(qǐng)屬于必經(jīng)復(fù)議范圍的，申請(qǐng)人在提請(qǐng)復(fù)議前，必須先按照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的期限繳清稅款、滯納金、罰款。

　　（7）復(fù)議申請(qǐng)必須在法定的復(fù)議申請(qǐng)期限內(nèi)提出。按照規(guī)定，申請(qǐng)人可以在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出了行政復(fù)議申請(qǐng)。因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。

　?。?）法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件。

　　復(fù)議機(jī)關(guān)在接到申請(qǐng)人的申請(qǐng)后，要按上述條件加以審查，以決定是否受理，如果不符合條件之一的，復(fù)議機(jī)關(guān)即可不予受理。對(duì)于復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的復(fù)議裁決，申請(qǐng)人不服，只能就不予受理裁決本身向人民法院起訴。人民法院也只能就稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)受理復(fù)議進(jìn)行審理，而不能對(duì)爭(zhēng)議的具體問(wèn)題進(jìn)行審理。

　　4、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的期限

　?。?）申請(qǐng)人按規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實(shí)際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

　　因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。

　?。?）對(duì)應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過(guò)復(fù)議期限不作答復(fù)的，納稅人及其他當(dāng)事人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

　　依照規(guī)定延長(zhǎng)行政復(fù)議期限的，以延長(zhǎng)后的時(shí)間為行政復(fù)議期滿時(shí)間。

　　（3）行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)重新作出具體行政行為；情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)重新作出具體行政行為的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，但是延期不得超過(guò)30日。

　　5、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議范圍

　　行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請(qǐng)：

　　（1）征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

　　（2）行政許可、行政審批行為。

　?。?）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。

　?。?）稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　?。?）行政處罰行為：

　?、倭P款；

　　②沒(méi)收財(cái)物和違法所得；

　?、弁Ｖ钩隹谕硕悪?quán)。

　?。?）不依法履行下列職責(zé)的行為：

　?、兕C發(fā)稅務(wù)登記；

　　②開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；

　?、坌姓r償；

　　④行政獎(jiǎng)勵(lì)；

　?、萜渌灰婪男新氊?zé)的行為。

　?。ㄆ撸┵Y格認(rèn)定行為。

　?。ò耍┎灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保行為。

　?。ň牛┱畔⒐_工作中的具體行政行為。

　?。ㄊ┘{稅信用等級(jí)評(píng)定行為。

　?。ㄊ唬┩ㄖ鋈刖彻芾頇C(jī)關(guān)阻止出境行為。

　?。ㄊ┢渌唧w行政行為。　

　　6、納稅人稅務(wù)行政復(fù)議的管轄

　　第十六條 對(duì)各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　第十七條 對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、人民政府對(duì)地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第十八條 對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅 務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決。國(guó)務(wù)院的裁決為最終裁決。

　　第十九條 對(duì)下列稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，按照下列規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議：

　　（一）對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

　?。ǘ?duì)稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

　?。ㄈ?duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　（四）對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

　?。ㄎ澹?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。但是對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　有前款（二）、（三）、（四）、（五）項(xiàng)所列情形之一的，申請(qǐng)人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人民政府提交行政復(fù)議申請(qǐng)，由接受申請(qǐng)的縣級(jí)地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。