化妝品生產(chǎn)企業(yè)虛報資產(chǎn)損失避稅案例

　　新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定，“待處理財產(chǎn)損溢”科目用來核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。該科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。企業(yè)盤盈、盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，必須按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后進行相應(yīng)的會計處理，在期末結(jié)賬前處理完畢后，該科目應(yīng)無余額。從稅收管理的角度而言，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批。但是，在日常會計和稅收處理實務(wù)中，一些企業(yè)常常以報損為名，行對外贈送、發(fā)放或分配自產(chǎn)產(chǎn)品之實，以逃避流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

　　【案例】

　　日前，稅務(wù)檢查組到一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)A公司實施檢查。在檢查前，檢查人員小周就分析了作為化妝品生產(chǎn)企業(yè)可能存在的多種逃避繳納稅款的情形，如將產(chǎn)品贈送其他單位或個人、發(fā)放給員工或分配給股東和投資者等。

　　到A公司檢查時，小周發(fā)現(xiàn)A公司賬面上各月均有將產(chǎn)品贈送其他單位和個人視同銷售的情形，但全年反映的累計金額僅9000多元。第二天檢查結(jié)束離開A公司時，小周正好與A公司一位管理人員同行，該管理人員拎了8盒A公司生產(chǎn)的化妝品。小周問：“要去送禮？”那位管理人員說：“是啊，總有幾個不知趣的，逢年過節(jié)都送了，還要打電話要。”小周接著詢問每盒化妝品的出廠價，管理人員說每盒近300元。小周一計算，送一次禮盒就要2000多元，而A公司賬面計提銷售的金額全年才9000多元，說明A公司很可能沒有將對外贈送的產(chǎn)品全部作銷售處理。第三天，小周到A公司后，先抽查了A公司5個月的產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，發(fā)現(xiàn)每月結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的品種和數(shù)量與月度銷售明細匯總表上完全一致，說明A公司沒有將對外贈送產(chǎn)品的成本混在對外銷售的產(chǎn)品成本中一并結(jié)轉(zhuǎn)。然后，小周抽取了A公司3種熱銷的化妝品，并隨機核對了這3個品種5個月生產(chǎn)入庫的產(chǎn)成品數(shù)量與車間的生產(chǎn)完工記錄，也未發(fā)現(xiàn)異常。兩項檢查均未發(fā)現(xiàn)疑點，小周一時覺得無從下手。突然，小周想起在查看A公司產(chǎn)成品明細賬時發(fā)現(xiàn)了報損記錄。于是，小周再次打開有關(guān)產(chǎn)成品明細賬頁和營業(yè)外支出賬頁，并請A公司財務(wù)人員調(diào)閱了6份相關(guān)會計憑證。檢查發(fā)現(xiàn)，所有報損會計憑證后面應(yīng)有的書面申請報告、報損產(chǎn)品明細表、企業(yè)內(nèi)部和稅務(wù)部門審批等資料和手續(xù)一應(yīng)俱全。但細心的小周在查看報損明細時發(fā)現(xiàn)了一些規(guī)律：

　　一是報損主要集中在三四個品種；

　　二是春節(jié)和中秋節(jié)的兩次報損金額最大，其余的報損約一月一次，但金額不大。

　　小周請A公司的財務(wù)經(jīng)理對此作出解釋。A公司財務(wù)經(jīng)理解釋說，報損的產(chǎn)品集中在三四個品種，是因為這幾個品種的生產(chǎn)量大、銷量大；每個月的報損是正常對過期產(chǎn)品進行處理；春節(jié)和中秋節(jié)報損額特別大，是因為進行了兩次全面盤點。這樣的解釋似乎有道理，小周又追問了兩個問題：既然是主要品種且銷量很大，為何會大量過期？既然每個月都正常對過期產(chǎn)品進行了報損處理，為何春節(jié)和中秋還有大量的過期產(chǎn)品？財務(wù)經(jīng)理被問住了，不知該如何回答，最后只好說出了真相。原來，A公司經(jīng)常將生產(chǎn)的化妝品作為禮品對外贈送和發(fā)放給員工作為勞動保護用品或福利品，將其中一小部分作了銷售處理，大多數(shù)以報損名義列入了營業(yè)外支出，從而少繳了增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅。

　　【分析】

　　實際上，在相當(dāng)多生產(chǎn)化妝品、日用消費品或食品飲料等產(chǎn)品的企業(yè)，都存在將自產(chǎn)產(chǎn)品贈送給其他單位或個人、發(fā)放給員工或分配給股東和投資者的情形。其中許多企業(yè)都未將這些自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售，而是采取各種舞弊方法逃避稅收。上述案例中，A公司通過報損處理就是較常見的舞弊方法。檢查人員小周抓住報損的都是過期產(chǎn)品的解釋，從報損產(chǎn)品中找出了A公司剛剛開發(fā)根本沒有到保質(zhì)期的產(chǎn)品，從而揭穿了A公司虛報虧損的假象。因此，檢查人員要善于分析被檢查單位為了隱瞞事實而作出的各種虛假解釋，既要能夠找出這些解釋本身存在的違背常識、情理和邏輯關(guān)系的破綻，又要善于從這些解釋與實際情況之間存在的矛盾中找出破綻，以其之矛，攻其之盾。