防范外籍員工薪酬個稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做好三項(xiàng)工作

　　據(jù)安永中國近期的了解，一些境內(nèi)企業(yè)最近接到國稅局和地稅局的自查或稅務(wù)檢查的通知，主要檢查境外企業(yè)派遣人員到中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任管理職務(wù)或技術(shù)職務(wù)的情況下，由境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付其代墊工資等相關(guān)費(fèi)用的企業(yè)所得稅及營業(yè)稅的申報(bào)納稅情況。因此，安永中國的專家提醒企業(yè)，應(yīng)及早著手，從以下三個方面防范可能發(fā)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

　　一、謹(jǐn)慎審核企業(yè)員工派遣計(jì)劃。

　　鑒于中國稅務(wù)機(jī)關(guān)正在日益關(guān)注境外公司向境內(nèi)公司收取的為其外籍員工代墊的工資費(fèi)用，企業(yè)負(fù)責(zé)員工派遣安排的管理層謹(jǐn)慎審核企業(yè)現(xiàn)行的員工派遣計(jì)劃。如果安排不恰當(dāng)，境外企業(yè)可能被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為向境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)而收取費(fèi)用，除了已經(jīng)繳納的個人所得稅，還需要繳納企業(yè)所得稅及營業(yè)稅。

　　據(jù)悉，境外企業(yè)派遣的外籍人員被認(rèn)定為在中國境內(nèi)為境外企業(yè)提供服務(wù)并構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，境外企業(yè)對其收取的外籍員工工資費(fèi)用總額將被征收5%的營業(yè)稅，對其產(chǎn)生的利潤征收25%的企業(yè)所得稅。利潤不能準(zhǔn)確確定時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按10%到40%的核定利潤率對總額核定利潤。但如果代墊工資的安排僅僅為了保持外籍員工在原居住國繼續(xù)繳納當(dāng)?shù)氐纳绫８＠?，這種安排本身應(yīng)該不會導(dǎo)致構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、兩大行業(yè)將被重點(diǎn)檢查。

　　根據(jù)“103號文”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)此次調(diào)查的對象主要為通過以下業(yè)務(wù)模式取得我國所得的非居民企業(yè)，即，境外機(jī)構(gòu)與我國境內(nèi)企業(yè)簽訂派駐協(xié)議或其他相關(guān)協(xié)議，派遣人員到我國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任高層領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員和其他職位，我國境內(nèi)企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)支付派遣費(fèi)或其他相關(guān)費(fèi)用。具體到行業(yè)，文件明確，調(diào)查對象以制造業(yè)和服務(wù)業(yè)為主，對汽車制造企業(yè)應(yīng)逐一開展調(diào)查。

　　三、了解外籍人員的個稅政策。

　　在實(shí)際工作中，有不少境內(nèi)企業(yè)會聘請部分短期在華停留的外籍人員，有的可能1、2個月就會辭退。那么，這類員工的收入是否要繳納個稅呢？

　　中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家表示，按《中華人民共和國個人所得稅法》第一條的規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”因此，無論企業(yè)雇傭的外籍人員在中國居住是否超過90天，或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日不滿1年，還是滿1年不滿5年，該外籍人員在中國境內(nèi)工作期間取得的境內(nèi)企業(yè)支付的收入都應(yīng)該在中國申報(bào)繳納個人所得稅，并由境內(nèi)公司代扣代繳。

　　專家同時(shí)提醒，個人所得稅法規(guī)關(guān)于外籍人員在中國境內(nèi)無住所及居住時(shí)間的規(guī)定，是判定外籍人員取得境外的工資薪金所得應(yīng)負(fù)有何種納稅義務(wù)，按其負(fù)有的納稅義務(wù)不同，適用不同的公式，計(jì)算交納個人所得稅。其中《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第六條在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅；第七條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1994]148號）文針對居住時(shí)間的不同有詳細(xì)的規(guī)定。