借款費用與利息凈支出的稽查應(yīng)對

　　1.借款費用的稽查

　　借款費用是指企業(yè)因經(jīng)營活動的需要借入資金而需要承擔(dān)的利息性質(zhì)的費用。包括長短期借款利息、債券的溢價或折價的攤銷、債券代理發(fā)行的手續(xù)費、印刷費、外幣借款產(chǎn)生的匯率差。

　　稅法規(guī)定，資本的利息不得扣除，其他借款利息，凡用于經(jīng)營性活動流動資金貸款性質(zhì)的利息，在不超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率范圍內(nèi)的部分，可在當(dāng)期直接扣除；對于用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資的借款利息，屬于資本性支出，必須予以資本化，構(gòu)成有關(guān)資產(chǎn)的計稅成本；對于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化。

　　對借款費用的稽查，應(yīng)注意以下幾個問題：

　?。?）企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息費用，已按技術(shù)開發(fā)費在“管理費用”賬戶歸集的，直接扣除，不予以資本化。

　?。?）購置固定資產(chǎn)時，如果發(fā)生非正常中斷并且中斷時間較長的，其中斷期間發(fā)生的借款費用，不計入所購置固定資產(chǎn)的成本，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；但如果中斷是使購置固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必須的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費用，也可予以資本化。

　　（3）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費。

　?。?）企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的長期借款，沒有指定用途，也沒有購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費用可全部扣除。但對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的借款費用，應(yīng)在房地產(chǎn)完工前，計入有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)成本。

　　2.利息凈支出的稽查

　　稽查利息凈支出，應(yīng)注意稽查資本的利息和生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息有無相混淆的情況。投資各方因投入資本自行籌借款項所支付的利息，應(yīng)由投資各自負(fù)擔(dān)，不能由企業(yè)支付，當(dāng)然也不能計入企業(yè)的成本、費用。企業(yè)如因資本金不足，向銀行借入一部分借款，因此而支付的利息，應(yīng)視借款種類和具體情況列支。企業(yè)籌建期間的借款，如果用于建設(shè)，該項借款利息，在建設(shè)期內(nèi)的，應(yīng)計入工程成本，作為固定資產(chǎn)原價的一部分，工程交付使用并辦理竣工決算手續(xù)以后繼續(xù)發(fā)生的利息，直接計入財務(wù)費用；如果用于其他方面所發(fā)生的利息，可作為開辦費，待開辦后分期攤銷。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后，如果為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營和進(jìn)行更新改造需要增加固定資產(chǎn)而向銀行借入的長期借款，在建設(shè)期內(nèi)的，其利息也應(yīng)計入工程成本，除此之外，作財務(wù)費用處理。

　　下列費用開支可列入利息支出：

　?。?）經(jīng)營性借款利息。主要包括：短期銀行借款利息，即企業(yè)向銀行借入的各種短期借款支付的利息。

　?。?）其他借款利息。即向銀行以外的機(jī)構(gòu)所借的各種借款支付的利息。

　?。?）應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)利息。包括商業(yè)匯票貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息等。

　　稽查方法：索取借款合同或有關(guān)協(xié)議書，稽查“財務(wù)費用——利息支出”賬戶借方發(fā)生額，看其費用發(fā)生的時間，對照借款協(xié)議和有關(guān)記賬憑證和原始憑證，核實利息項目列支的正確性。