免抵稅額是否交地方教育費(fèi)附加

　　【問(wèn)題】

　　免抵稅額是怎么計(jì)算出來(lái)的？國(guó)家有規(guī)定這部分要交地方教育費(fèi)附加嗎？如果要交的話，是依據(jù)什么來(lái)交的，按什么稅率來(lái)交的？

　　【解答】

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào)）要求，自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。

　　實(shí)際操作中，地方教育費(fèi)附加也是以此為依據(jù)計(jì)算的，見(jiàn)《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退增值稅辦法后征收城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加地方教育附加有關(guān)問(wèn)題的通知》遼地稅發(fā)[2004]127號(hào)，地方教育費(fèi)附加的征收比率為1%。

　　所謂“免抵稅額”，這實(shí)際上是一個(gè)沒(méi)有什么實(shí)際意義的概念，它只有“免、抵、退”計(jì)算辦法下才存在的一個(gè)概念。它的意思是指由于理論上應(yīng)退的稅（即免抵退稅額）是根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格計(jì)算出來(lái)的，但退只退了其中一部分，而沒(méi)有退的那一部分就是出口免征的稅和已經(jīng)抵頂內(nèi)銷的那部分進(jìn)項(xiàng)稅，即免抵稅額。所以，它才會(huì)等于“免抵退稅額”減去已經(jīng)退回的稅。

　　例如：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　?。?）購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。

　?。?）內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。

　　（3）出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。

　　已知2月末留抵稅額3萬(wàn)元；出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。

　　計(jì)算：該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退”稅額是多少？

　　解答：（1）3月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%－13%）=8萬(wàn)元

　?。?）3月應(yīng)納稅額=100×17%－（34－8）－3=17－26－3=－12萬(wàn)元

　?。?）出口貨物免抵退稅額=200×13%=26萬(wàn)元

　?。?）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　3月應(yīng)退稅額=12萬(wàn)元

　?。?）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=26－12=14萬(wàn)元

　　當(dāng)期期末留抵稅額就是可以留待下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是本期沒(méi)抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)期期末留抵稅額=－當(dāng)期應(yīng)納稅額