改變出口方式增利潤(rùn)

　　某制衣公司是一家出口企業(yè)，產(chǎn)品主要銷往美國(guó)。近年受美元持續(xù)貶值的影響，企業(yè)的訂單、利潤(rùn)一降再降。2008年，該企業(yè)出口離岸價(jià)格折合人民幣3000萬(wàn)元，耗用原材料2100萬(wàn)元，全部取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)357萬(wàn)元，公司退稅率11%，當(dāng)年不予免抵退稅額轉(zhuǎn)出180萬(wàn)元〔3000×（17%－11%）〕，其他成本和期間費(fèi)用700萬(wàn)元，當(dāng)年獲得退稅款177萬(wàn)元，利潤(rùn)20萬(wàn)元。

　　就該公司而言，對(duì)于低附加值產(chǎn)品制造商來(lái)說(shuō)，通過(guò)內(nèi)部挖潛進(jìn)一步降低經(jīng)營(yíng)成本已經(jīng)十分困難，但是另辟蹊徑降低稅收成本會(huì)有意想不到的效果。

　　生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口由生產(chǎn)企業(yè)辦理出口貨物免、抵、退稅，而外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口由外貿(mào)企業(yè)辦理免、退稅。同樣一筆出口貿(mào)易，采用不同方法處理，稅收成本并不一致。如果該企業(yè)成立一家外貿(mào)企業(yè)，將產(chǎn)品銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，按不含稅價(jià)2500萬(wàn)元開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（該價(jià)格高于成本價(jià)），銷項(xiàng)稅額為425萬(wàn)元，內(nèi)銷應(yīng)納稅額68萬(wàn)元（425－357），外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬(wàn)元，應(yīng)退稅額為275萬(wàn)元（2500×11%），不予退稅成本150萬(wàn)元（2500×6%）。假設(shè)合計(jì)的其他成本和期間費(fèi)用仍為700萬(wàn)元，那么集團(tuán)合并報(bào)表產(chǎn)生利潤(rùn)50萬(wàn)元。

　　可見(jiàn)，通過(guò)成立一家外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行出口，不僅多獲得退稅98萬(wàn)元，而且合并實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元，多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30萬(wàn)元。

　　上述兩種方法存在兩個(gè)差異：

　　一是利潤(rùn)增加了30萬(wàn)元。這是因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)按出口貨物的離岸價(jià)為基數(shù)，來(lái)計(jì)算不予免抵退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)，即3000×6%=180（萬(wàn)元），而外貿(mào)企業(yè)是按購(gòu)進(jìn)商品的不含稅價(jià)為基數(shù)，即2500×6%=150（萬(wàn)元），兩者相差的30萬(wàn)元企業(yè)可以視同多實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。

　　二是退稅增加98萬(wàn)元，應(yīng)納稅額增加68萬(wàn)元，合計(jì)增加現(xiàn)金流為30萬(wàn)元。這是因?yàn)槌隹谕硕惻c購(gòu)入環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)，本例中將自產(chǎn)產(chǎn)品賣給外貿(mào)公司，實(shí)際上是增加了產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然在內(nèi)銷環(huán)節(jié)增加了應(yīng)納稅額，但在退稅環(huán)節(jié)增加了更多的退稅額，從而使得整體現(xiàn)金流得到改善。