“買一贈一”銷售行為的涉稅處理

來源: 編輯： 2009/06/08 15:10:00　字體：大小

稅法規(guī)定：

單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人，對此類銷售行為，視同銷售貨物，按規(guī)定計算銷項稅額并征收增值稅。這樣做的目的，一是為了防止通過此類行為逃避納稅，造成稅款流失；二是為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負(fù)的不均衡。

　　會計處理：

　　企業(yè)采用“買一贈一”（或購大件送小件）的銷售行為，實際上是企業(yè)對消費者的一種讓利行為，也是企業(yè)通過這種方法招來？消費人群的一種途徑。在會計處理上，筆者認(rèn)為，第一，要解決贈送商品的入賬問題，正常銷售商品與贈送商品應(yīng)單列區(qū)分開來，便于會計核算與計稅；第二，對贈送的商品按其正常銷售價格計提銷項稅額，繳納增值稅；第三，該讓利行為是否加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在開展促銷活動之前，一般應(yīng)事先對購買量、成本和效益等多方面需要進(jìn)行超前預(yù)測、事前預(yù)算，還應(yīng)該考慮本企業(yè)是否適合這種方式，避免適得其反。

　　舉例說明：

　　【例】某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。為搶抓商機(jī)，增加銷量，2008年1月開展節(jié)前促銷活動，該超市服裝柜推出了一項“保暖牌棉襖”買一贈一的銷售方式，規(guī)定凡在本超市服裝柜購買大號“保暖牌棉襖”一件，贈送同品牌小號“棉襖”一件，“保暖牌棉襖”大號進(jìn)價150元件，售價220元／件，小號進(jìn)價22元／件，售價40元件，月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份共銷售該品牌大號棉襖900件，票以開、款已收。

　?。?）正常銷售商品的會計處理。

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　198000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　169230.77[（900×220）÷（1＋17%）]

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 28769.23（169230.77×17%）

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 135000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 135000

　　（2）贈送商品的會計處理。

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　25030.77

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　19800（900×22）

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5230.77 [（900×40）÷（1＋17%）×17%]

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