企業(yè)納稅程序的中心環(huán)節(jié)——納稅申報

　　納稅申報是納稅程序的中心環(huán)節(jié)。它是納稅人在發(fā)生納稅義務后，按稅務機關規(guī)定的內容和期限，向主管稅務機關報以書面報表的形式寫明有關納稅事項及應納稅款所履行的法定手續(xù)。納稅申報不僅是征納雙方核定應納稅額、開具納稅憑證的主要依據，也是稅務機關研究經濟信息，加強稅源管理的重要手段。

　　1、納稅申報的對象

　　納稅申報的對象就是指誰應當辦理納稅申報，它主要包括：

　?。?）應當正常履行納稅義務的納稅人。在正常情況下，納稅人必須在稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報。

　　（2）應當履行扣繳稅款義務的扣繳義務人?？劾U義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容，如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。

　?。?）享受減稅、免稅待遇的納稅人。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應當按照規(guī)定辦理納稅申報手續(xù)，填報納稅申報表，以便于進行減免稅的統(tǒng)計與管理。

　　2、納稅申報的內容

　　納稅申報的內容主要包括兩個方面，一是納稅申報表或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表；二是與納稅申報有關的資料或證件。

　?。?）納稅人和扣繳義務人在填報納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應將稅種、稅目、應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，適用稅率或單位稅額，計稅依據，扣除項目及標準，應納稅額或應代扣代繳、代收代繳稅款，稅款所屬期限等內容逐項填寫清楚。

　?。?）納稅人辦理納稅申報時，要報送如下資料：

　　①納稅申報表。它是由稅務機關統(tǒng)一負責印制的由納稅人進行納稅申報的書面報告，其內容因納稅依據、計稅環(huán)節(jié)、計算方法的不同而有所區(qū)別。

　?、谪攧諘媹蟊?。它是根據會計賬簿記錄及其他有關反映生產、經營情況的資料，按照規(guī)定的指標體系、格式和序列編制的用以反映企業(yè)、事業(yè)單位或其他經濟組織在一定的時期內經營活動情況，或預算執(zhí)行情況結果的報告文件。不同納稅人由于其生產經營的內容不同，所使用的財務會計報表也不一樣，需向稅務機關報送的種類也不相同。

　?、燮渌{稅資料。比如：與納稅有關的經濟合同、協(xié)議書；固定工商業(yè)戶外出經營稅收管理證明；境內外公證機關出具的有關證件；個人工資及收入證明等等。

　?。?）扣繳義務人納稅申報時，要報送的資料有：

　　①代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

　?、谄渌嘘P資料。通常包括：代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證；與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經濟合同、協(xié)議書、公司章程等。

　　3、納稅申報的期限

　　在發(fā)生納稅義務后，納稅人、扣繳義務人必須按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務機關依據法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的應納或應繳稅款的期限，到稅務機關辦理納稅申報。由此可以看出，申報期限有兩種：一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；另一種是稅務機關按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，結合納稅人生產經營的實際情況及其所應繳納的稅種等相關問題予以確定的。

　?。?）各稅種的申報期限。

　　因各稅種情況不同及稅務機關的工作安排，各稅種的申報期限也有所不同，在確定申報期限時，必然涉及到納稅義務發(fā)生時間和納稅期限的確定問題。（推薦閱讀：各稅種納稅申報的期限）

　?。?）申報期限的順延。

　　納稅人辦理納稅申報期限的最后一天，如遇公休日，可以順延。

　?。?）延期辦理納稅申報。

　　根據我國現行《稅收征收管理法》第27條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，可以延期申報。經核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。”

　　需要注意的是，納稅人在納稅期限內，無論有無應稅收入、所得及其他應稅項目，均須在規(guī)定的申報期限內，持納稅申報表、財務會計報表及其他納稅資料，向稅務機關辦理納稅申報；扣繳義務人在扣繳稅款期內無論有無代扣、代收稅款，均須在規(guī)定的期限內，持代扣代繳、代收代繳稅款報告表及其他有關資料，向稅務機關辦理扣繳稅款報告。

　　4、納稅申報的方式

　　納稅申報主要有兩種形式：

　　一種是直接到稅務機關辦理上述申報、報送事項。這是一種最直接最常見的方式，操作起來也很簡單。

　　另一種是按照規(guī)定采取郵寄、數據電文或其他方式申報、報送事項。當納稅人、扣繳義務人在納稅申報期限內，因各種原因不能或不方便到稅務機關辦理納稅申報的，便可以采取郵寄的方式辦理納稅申報或報送事宜。采取郵寄申報的，以郵出地的郵戳日期為實際申報日期。比如在華工作的外籍個人在個人所得稅申報期限內，因故不在我國境內或出差離開，通常辦理納稅申報時，就可以采取郵寄申報形式辦理納稅申報。數據電文形式是近年來新興的現代化通信手段或方式，這種高速、快捷的信息傳遞方式已越來越多地應用于稅務管理。采用數據電文的方式進行納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，大大節(jié)省了時間，提高了效率。采用數據電文形式，收件人（此處指稅務機關）指定特定系統(tǒng)接收數據電文的，該數據電文進入該特定系統(tǒng)的時間，視為申報、報送到達的時間；未指定特定系統(tǒng)的，該數據電文進入收件人的任何系統(tǒng)的首次時間，視為到達時間。

　　納稅人、扣繳義務人也可采用郵寄、數據電文以外的法定方式辦理納稅申報和報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

　　5、違反納稅申報規(guī)定的法律責任

　　納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。