隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易活動越來越頻繁，企業(yè)之間占用資金現(xiàn)象非常普遍。在此過程中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間大多不收取資金占用費，所以許多企業(yè)沒有考慮到關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅收問題。按照稅法規(guī)定，企業(yè)之間正常的資金借貸，收取利息或其他形式的資金占用費，主要涉及企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。
《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則�！�企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：
1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。
2.直接或者間接地同為第三者控制。
3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
【例】A企業(yè)無償占用關(guān)聯(lián)方B公司1000萬元，按照獨立交易原則應(yīng)收取資金占用費50萬元。由于A企業(yè)未收取資金占用費，稅務(wù)機關(guān)可以對此進行調(diào)整，調(diào)增A企業(yè)利息收入50萬元，征收企業(yè)所得稅。
但是，稅務(wù)機關(guān)在進行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時，并不是一律按照合理方法調(diào)整。由于一方調(diào)整收入的同時，允許另一方調(diào)整支出進行稅前扣除，勢必對雙方的稅收產(chǎn)生影響，當(dāng)關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時，一般不進行納稅調(diào)整�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。如上例，增加A企業(yè)應(yīng)納稅所得額50萬元的同時，會減少B公司應(yīng)納稅所得額50萬元，如雙方的稅負相等，則國家總體稅收不會增加，在這種情況下則不進行關(guān)聯(lián)方的納稅調(diào)整。按此政策分析，由于關(guān)聯(lián)雙方調(diào)整造成總體稅收減少的，也不進行企業(yè)所得稅調(diào)整。有稅負差額的，按稅負差額調(diào)整。
有關(guān)營業(yè)稅的納稅調(diào)整，稅收政策規(guī)定，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金占用收取資金及占用費，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但對無償占用資金行為調(diào)整核定額從而征收營業(yè)稅的，在營業(yè)稅政策上缺乏依據(jù)。《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅�！�營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，暫行條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。按照上述稅法規(guī)定分析，非有償行為不屬于應(yīng)稅行為，除稅法特別規(guī)定無償行為視為應(yīng)稅行為外，不征收營業(yè)稅。
但《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整�！�稅收征收管理法實施細則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：
1.購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價。
2.融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。
3.提供勞務(wù)，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用。
4.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用。
5.未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償融通資金的行為，減少營業(yè)稅計稅依據(jù)少繳營業(yè)稅的，稅務(wù)機關(guān)可據(jù)進行納稅調(diào)整。
如何處理《營業(yè)稅法》與《稅收征收管理法》之間的不同規(guī)定呢？筆者認為，雖然稅收征管法是上位法，但它是對全部稅收征收管理行為的一般規(guī)定。而相對于征收營業(yè)稅來說，無償行為不征稅是營業(yè)稅法的特殊規(guī)定，按照特殊法優(yōu)于一般法的行政法執(zhí)法原則，應(yīng)以營業(yè)稅法為依據(jù)。因此，關(guān)聯(lián)方之間的無償占用資金行為，不應(yīng)調(diào)整征收營業(yè)稅。