維修所用材料是否視同銷售？

　　問：一家商業(yè)企業(yè)，主要銷售燃料油及鍋爐配件。為了爭取到更多客戶，公司組建了一個(gè)維修服務(wù)部，為客戶及潛在單位免費(fèi)修理鍋爐，維修中所使用少量零配件也是免費(fèi)的。那么，為維修而發(fā)生的費(fèi)用該如何列支呢？可以直接當(dāng)銷售費(fèi)用列支嗎？

　　答：這是一種比較特殊的情況，一方面所提供維修服務(wù)與企業(yè)的銷售活動(dòng)沒有一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，另一方面不能說與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)沒有關(guān)系，其本質(zhì)是一種促銷或者營銷行為。

　　就業(yè)務(wù)本身而言，所提供的主要是一種修理修配勞務(wù)，而所耗用零配件和人工都屬于勞務(wù)成本范疇。在會(huì)計(jì)方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以下情況予以確認(rèn)和計(jì)量：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)?勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。所以，會(huì)計(jì)上，企業(yè)應(yīng)該將所發(fā)生勞務(wù)成本直接計(jì)入損益，具體可以作為銷售費(fèi)用或者營業(yè)費(fèi)用較為合理。

　　在稅務(wù)上，按國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”

　　我們認(rèn)為問題所述行為與文件所述買一贈(zèng)一行為沒有本質(zhì)差別。流轉(zhuǎn)稅方面，因?yàn)樵鲋刀愐话阒簧婕皩?duì)特定貨物按規(guī)定視同銷售處理，而不涉及對(duì)修理修配勞務(wù)按視同銷售處理，故所述業(yè)務(wù)只需對(duì)修理中所涉及零配件做視同銷售處理。