連鎖經營下增值稅的處理方法

　　同一地區(qū)或城市，實行“總部—分店”管理模式?？偛繉Ψ值甑纳唐放渌?，作為內部移庫處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報繳納增值稅。

　　【例】某食品銷售連鎖企業(yè)在同城有4家連鎖分店，是一般納稅人。2009年1月，4家分店銷售情況，甲店實現銷售收入58.50萬元（含稅）；乙店實現銷售收入81.90萬元（含稅）；丙店實現銷售收入105.30萬元（含稅）；丁店實現銷售收入117萬元（含稅）；由總店計算、申報、繳納增值稅。

　　銷售額=（含稅銷售額）/（1+增值稅率）

　　      =（585000+819000+1053000+1170000）/（1+17%）

　　      =3100000（元）

　　會計分錄：

　　借：銀行存款　                            36270000

　　    貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）        527000

　　        主營業(yè)務收入　                           3100000

　　借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）      527000

　　    貸：銀行存款                                 527000

　　不同一地區(qū)或城市，可在非總部所在地區(qū)或城市設置地區(qū)總部，實行“總部—地區(qū)總部—分店”的管理模式?？偛繉Φ貐^(qū)總部的商品配送，按稅法規(guī)定必須作為銷售處理，經申請可由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一向總部所在地主管稅務機關申報，繳納增值稅。

　　【例】某綜合超市連鎖總店，是增值稅一般納稅人，有跨地區(qū)連鎖店2個（甲店、乙店）。2009年1月，總店購進500萬元的貨物，進項稅金85萬元，取得專用發(fā)票，已付款。由總店對跨地區(qū)連鎖店配送商品，開具專用發(fā)票，其中甲店300萬元，銷項稅金51萬元；乙店400萬元，銷項稅額68萬元?？偟杲y(tǒng)一計算、申報、繳納增值稅。

　　總店購進貨物會計分錄：

　　借：物資采購　                            5000000

　　    應交稅費——應交增值稅（進項稅額）       850000

　　    貸：銀行存款　                              5850000

　　總店對跨地區(qū)連鎖店配送商品會計分錄：

　　借：應收賬款——甲店　                3510000

　　            ——乙店                  4680000

　　    貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　1190000

　　        主營業(yè)務收入　                      7000000

　　總店繳納增值稅會計分錄：

　　借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）  340000

　　    貸：銀行存款　                          340000

　　注：應交增值稅=1190000-850000=340000（元）

　　按照增值稅條例規(guī)定，跨地區(qū)經營的連鎖企業(yè)，即連鎖店的分店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一經營的連鎖企業(yè)，要求采取微機聯網，實行統(tǒng)一采取配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經營，并經有關國稅機關審批同意，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅。至于自愿連鎖、特許連鎖，其納稅地點不變，仍由各獨立核算分店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。