會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法及財(cái)務(wù)通則對(duì)職工薪酬規(guī)定的主要差異

　　1、工資薪金方面

    由于稅法不再明確規(guī)定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，工資薪金的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理將不再產(chǎn)生差異。但對(duì)實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)而言，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將批準(zhǔn)的工資額度認(rèn)定為合理的工資新金，那么將產(chǎn)生兩類差異。一類是永久性差異，這種情況發(fā)生在企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金超過批準(zhǔn)的工資額度的時(shí)候；一類是時(shí)間性差異，而且是可抵扣時(shí)間性差異，這種情況發(fā)生在企業(yè)未將批準(zhǔn)的工資額度足額使用的時(shí)候，在這一情況下，意味著企業(yè)今后年度使用工資結(jié)余時(shí)，將可以在使用工資結(jié)余年度稅前扣除。

　　2、職工福利費(fèi)

    由于稅法規(guī)定按實(shí)際支出比例扣除，會(huì)計(jì)處理也不再計(jì)提，因此，對(duì)福利費(fèi)實(shí)際支出超過工資薪金14%的企業(yè)，將產(chǎn)生永久性差異。

　　3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

    準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則規(guī)定允許按國(guó)家規(guī)定比例提取，稅法規(guī)定必須實(shí)際發(fā)生才能在稅前扣除。因此，如果計(jì)提不交納或不全部交納，將產(chǎn)生永久性差異。

　　4、職工教育經(jīng)費(fèi)

    準(zhǔn)則、通則規(guī)定允許按國(guó)家規(guī)定比例提取，稅法規(guī)定必須實(shí)際發(fā)生才能在稅前扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，如果計(jì)提不使用或未全額使用，將產(chǎn)生永久性差異；如果實(shí)際使用額超過計(jì)提額，在以后年度有充足的職工教育經(jīng)費(fèi)（這部分職工教育經(jīng)費(fèi)仍然必須是按規(guī)定比例計(jì)提的）可以使用的情況下，將產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異。

　　5、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

    稅法規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；在上述標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，財(cái)務(wù)通則也允許企業(yè)列支。不同之處在于，準(zhǔn)則對(duì)上述兩項(xiàng)費(fèi)用的支出無標(biāo)準(zhǔn)限制，但通則規(guī)定超標(biāo)準(zhǔn)部分必須由個(gè)人承擔(dān)，即企業(yè)不能承擔(dān)。

　　6、職工薪酬方面

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還對(duì)辭退福利、累積帶薪缺勤、利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃的確認(rèn)、計(jì)量和披露進(jìn)行了規(guī)范，其內(nèi)容見之于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》等。此項(xiàng)內(nèi)容，財(cái)務(wù)通則在企業(yè)內(nèi)部分配機(jī)制中也給出規(guī)定，與準(zhǔn)則是一致的。但是，稅法對(duì)上述內(nèi)容如何處理沒有明文規(guī)定。從稅法的原則判斷，辭退福利、累積帶薪缺勤、利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃如果實(shí)際發(fā)生，稅法應(yīng)理解為可以扣除。如果只是預(yù)計(jì)而沒有實(shí)際發(fā)生，那么將產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異，企業(yè)可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　財(cái)務(wù)通則除對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)有明確規(guī)定外，對(duì)工資薪金、職工福利費(fèi)、職工社會(huì)保險(xiǎn)主要是禁止性規(guī)定。其內(nèi)容主要體現(xiàn)在通則第42、43、44、46條。如通則第46條規(guī)定。通則的上述規(guī)定與稅法、準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定有矛盾之處。假如企業(yè)將稅法允許的職工福利費(fèi)使用于如通則第46條等條款規(guī)定的內(nèi)容，那么從稅法上沒有違反規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也允許處理，但通則卻不允許。