購買花草樹木進項稅可否抵扣

　　近年來，隨著我國經濟的不斷發(fā)展，人們對生活、工作環(huán)境的要求也越來越高，企業(yè)單位為了美化工作、購物環(huán)境，增強工廠、商場的市場競爭能力，所購進的花草、樹木取得的進項稅能否抵扣呢？

　　購買的花草、樹木是否用于應稅項目

　　從購回的花草、樹木使用形態(tài)來看有兩種處理方式：在地上或花池里栽培和直接購回盆栽花。新《增值稅暫行條例》（以下稱新條例）第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。”《增值稅暫行條例實施細則》（以下稱新細則）第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

　　1.購回的花草、樹木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，為其他土地附著物，應屬用于非增值稅應稅項目，無論會計制度規(guī)定如何核算，符合“納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程”中列舉的項目，那么上述購進花草、樹木的進項稅就不可以抵扣。

　　2.購進的是盆栽的花草沒有附著于任何建筑物，可以任意搬動或移動，則不屬于“納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產”中列舉的項目，如果是為企業(yè)的生產經營所用，沒有用于集體福利和個人消費，取得的進項稅則可以抵扣。

　　例如：某工業(yè)企業(yè)本月購進花草、樹木200000元，取得進項稅金26000元，用于企業(yè)的生產經營場所。其中，屬地上附著物需栽培的樹木100000元，可移動的盆花100000元，賬務處理如下：

　?、俳瑁荷a性生物資產100000

　　　　　制造費用100000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26000

　　　　　貸：銀行存款226000。

　?、诮瑁荷a性生物資產　　13000

　　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　13000

　　從購回的花草、樹木使用方向來看有兩種處理形式：用于企業(yè)的生產經營和用于其他福利部門及個人消費。

　　1.購回的花草、樹木用于生產經營，直接用于美化生產、經營場所，應該屬于用于應稅項目，所取得的進項稅可以抵扣。

　　2.購回的花草、樹木用于企業(yè)的福利部門，如員工宿舍、食堂等福利部門的，則符合新條例第十條（一）項的規(guī)定，屬于用于非應稅項目，所取得的進項稅不可以抵扣。

　　例如：某工業(yè)企業(yè)本月購進可移動的花木200000元，取得進項稅金26000元。其中，用于企業(yè)生產經營場所180000元，用于員工宿舍、食堂等福利部門20000元，賬務處理如下：

　?、俳瑁簯堵毠ば匠?mdash;—職工福利 20000

　　　　　制造費用180000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 26000

　　　　　貸：銀行存款226000

　　②借：應付職工薪酬——職工福利 2600

　　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2600

　?、劢瑁汗芾碣M用　　22600

　　　　　貸：應付職工薪酬——職工福利　　22600

　　購進花草、樹木可抵扣的票據

　　從花草、樹木的生產者手中購買，新條例第十五條規(guī)定，下列項目免征增值稅：（一）農業(yè)生產者銷售的自產農產品。新細則第三十五條規(guī)定，條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：第一款第（一）項所稱農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。從條例和細則的規(guī)定中可以看出，無論是花草、樹木的生產單位或生產個人，所生產的花草、樹木如屬文件規(guī)定范圍中的初級農產品，生產單位或個人銷售自產的農業(yè)產品免征增值稅。

　　1.從生產單位購買花草、樹木

　　根據《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕150號）第四條規(guī)定，銷售免稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票。花草、樹木的生產單位銷售免稅的農產品，不得開具增值稅專用發(fā)票，應開具普通發(fā)票。那么購買的花草、樹木進項稅額如何抵扣呢？新條例第八條規(guī)定：“購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額允許抵扣。”另外，早在國家稅務總局《關于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕122號）中就規(guī)定，關于計算外購農業(yè)產品的進項稅額問題，一些農業(yè)生產單位銷售自產農產品，可以開具普通發(fā)票，為了簡化手續(xù)，對一般納稅人購進農業(yè)產品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進項稅額。

　　因此，從花草、樹木的生產單位手中購買，應向出售方索取普通發(fā)票，根據新條例規(guī)定的13%的扣除率，按進項稅額計算公式“進項稅額＝買價×扣除率”直接計算進項稅金。

　　2.從個人生產者手中購買花草、樹木

　　花草、樹木的生產者個人大多為零星散戶，一般沒有辦理稅務登記，購買方可以根據國家稅務總局《關于加強和規(guī)范稅務機關代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）的規(guī)定，對依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務機關可以為其代開發(fā)票。要求花草、樹木的生產者個人向稅務機關申請代開普通發(fā)票，并依據新條例的規(guī)定按13%的扣除率計算進項稅額。

　　從花草、樹木的經營者手中購買，花草、樹木的經營者銷售的農產品不屬于新條例第十五條規(guī)定的免稅范圍，此花草、樹木為應稅農產品，如銷售方為增值稅一般納稅人，購買方應取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅。如銷售方為小規(guī)模納稅人，根據財政部、國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農產品進項稅抵扣率問題的通知》（財稅〔2002〕105號），增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農產品，可根據小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票按照新條例規(guī)定13%的扣除率計提進項稅額。

　　企業(yè)在實際運用中，應著重注意對新條例第十條和新細則相關條款的理解，準確把握應稅項目與非應稅項目、集體福利和個人消費的界限和細則第二十三條對不動產在建工程的具體列舉和解釋，如果購買的花草、樹木雖然用于生產經營，但同時又屬于“非應稅項目———不動產在建工程”，所取得的進項稅金也不可以抵扣。