企業(yè)發(fā)放員工通訊費(fèi)用的財(cái)稅處理

　　企業(yè)廣大員工發(fā)生的通訊費(fèi)用支出，是一項(xiàng)既涉及企業(yè)利益又涉及員工個(gè)人利益的普遍花銷(xiāo)。又因其屬于地稅管轄范圍，各地的規(guī)定又有差異，就顯得比較復(fù)雜。我們不揣淺陋，結(jié)合國(guó)家稅總及各地相關(guān)政策，談一下通訊費(fèi)用的財(cái)稅處理，以及稅務(wù)稽查的要點(diǎn)和節(jié)稅籌劃思路。

　　1.通訊費(fèi)用的涉稅問(wèn)題

　　通訊費(fèi)用又稱(chēng)通訊補(bǔ)貼收入，是指各單位以現(xiàn)金形式發(fā)放或支付的座機(jī)電話、移動(dòng)電話、上網(wǎng)等費(fèi)用的個(gè)人通訊補(bǔ)貼（包括以報(bào)銷(xiāo)方式支付的個(gè)人通訊費(fèi)用以及發(fā)放含通訊費(fèi)用性質(zhì)的工作性補(bǔ)貼）。由于是企業(yè)發(fā)放給個(gè)人的補(bǔ)貼，屬于前者的費(fèi)用又屬于后者的收入，所以，通訊費(fèi)用的涉稅問(wèn)題主要有二：企業(yè)所得稅的稅前扣除問(wèn)題和個(gè)人所得稅的計(jì)繳問(wèn)題。

　　（1）稅前扣除的財(cái)稅處理

　　關(guān)于通訊費(fèi)用的稅前扣除問(wèn)題，國(guó)家稅總和各個(gè)地區(qū)都有相關(guān)規(guī)定：

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國(guó)稅局、地稅局協(xié)商確定。

　　依據(jù)這個(gè)文件，京地稅企[2003]641號(hào)《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定：企業(yè)支付給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，無(wú)論采取何種支付方式，企業(yè)所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元。

　　山西省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（晉國(guó)稅發(fā)〔2003〕133號(hào)）第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，我省統(tǒng)一規(guī)定為每人每月200元。辦公通訊費(fèi)用的發(fā)放范圍由企業(yè)根據(jù)各自實(shí)際情況自行確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在規(guī)定范圍、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)際發(fā)放的辦公通訊費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放辦公通訊費(fèi)用的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　其他省市也出臺(tái)相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)，差別就在于“物價(jià)”上，北京允許扣除300元，山西允許扣除200元，其實(shí)就是考慮地區(qū)的物價(jià)之差。

　　既然國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文件規(guī)定“企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國(guó)稅局、地稅局協(xié)商確定”。那么全國(guó)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)“千姿百態(tài)”，為此，對(duì)通訊費(fèi)用在稅前扣除的財(cái)稅處理建議如下：

　　一是企業(yè)財(cái)會(huì)人員要熟悉當(dāng)?shù)鼐唧w的稅前扣除條款，嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)囟惙l款的扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除（若當(dāng)?shù)匚募c國(guó)家稅總的文件發(fā)生沖突，建議向國(guó)家稅總反映或舉報(bào)）。

　　二是企業(yè)要依據(jù)當(dāng)?shù)囟惙l款的規(guī)定，建章建制，制定自己的通訊費(fèi)用補(bǔ)助制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制；在扣除時(shí)要票證齊全，手續(xù)完備、合法。

　　三是企業(yè)要準(zhǔn)確核算通訊費(fèi)用。通訊費(fèi)用屬于企業(yè)的一個(gè)費(fèi)用指標(biāo)，而任何指標(biāo)都應(yīng)準(zhǔn)確核算。若企業(yè)具有一定的規(guī)模，通訊費(fèi)用應(yīng)依據(jù)其發(fā)生的“地區(qū)”分別計(jì)入“管理費(fèi)用”（廠部管理人員的花銷(xiāo)）、“銷(xiāo)售費(fèi)用”（市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)人員花銷(xiāo)）和“制造費(fèi)用”（車(chē)間管理人員的花銷(xiāo)）；若企業(yè)規(guī)模較小，則應(yīng)在“管理費(fèi)用”中核算。

　　（2）個(gè)人所得稅的財(cái)稅處理

　　通訊費(fèi)用的個(gè)人所得稅的計(jì)繳問(wèn)題，各地也有不同規(guī)定：

　　穗地稅發(fā)[2007]201號(hào)《關(guān)于個(gè)人通訊補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》文件的規(guī)定：?jiǎn)挝桓邔庸芾砣藛T（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師以及在本單位受薪的董事會(huì)成員）在每人每月500元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報(bào)銷(xiāo)通訊費(fèi)用的部分，準(zhǔn)予在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。員工個(gè)人取得超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補(bǔ)貼，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。