新企業(yè)所得稅法下的四種優(yōu)惠形式

    一、加計扣除優(yōu)惠

　　1、關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除。新稅法實施條例中規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此，納稅人應(yīng)注意分清研究開發(fā)費用的期間費用化和無形資產(chǎn)化，如果構(gòu)成無形資產(chǎn)的，則不能在當(dāng)期全額扣除，要按照無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定處理。

　　2、關(guān)于安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠。為了進一步完善促進就業(yè)的稅收政策，新稅法將原來在財稅主管部門通知中規(guī)定的加計扣除措施上升為法律的規(guī)定，并對該項政策做了適當(dāng)調(diào)整：（1）將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，鼓勵社會各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會提供更多的就業(yè)機會，更好地保障弱勢群體的利益。（2）在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除，取消了安置人員的比例限制。安置殘疾人員要按照《中華人民共和國殘疾人保障法》的規(guī)定處理有關(guān)事務(wù)，否則不能享受加計扣除。

　　二、減計收入優(yōu)惠

　　主要是資源綜合利用的稅收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。我國原外資企業(yè)所得稅法對資源綜合利用沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原材料進行生產(chǎn)的，則有5年內(nèi)減征或免征所得稅的規(guī)定。新稅法將定期直接減免的稅收優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)變?yōu)?a href="http://m.galtzs.cn/shuishou/">減計收入這種更為科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠方式。

　　三、稅額抵免優(yōu)惠

　　1、對三類固定資產(chǎn)投資的稅收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定，企業(yè)購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。納稅人需要注意的是：專用設(shè)備應(yīng)在《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內(nèi)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用；企業(yè)購置的專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　2、對創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　四、兩類優(yōu)惠利率

　　1、小型微利企業(yè)的優(yōu)惠利率。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，參照國際通行做法，新稅法規(guī)定對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，比一般法定稅率低5個百分點。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。顯然，企業(yè)所得稅在臨界點30萬元上下稅賦差異很大，此時納稅人應(yīng)做好納稅籌劃。

　　2、高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。新稅法規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國范圍內(nèi)都適用。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合以下條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例。（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。