企業(yè)為職工繳納保險(xiǎn)涉稅政策解讀

　　根據(jù)我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和國家的統(tǒng)一部署，各地相繼進(jìn)行了住房、醫(yī)療和養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保障制度的改革，逐步建立起了以養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金為主的保障體系。此外，一些企業(yè)從各種因素考慮，會(huì)為職工繳納一定數(shù)額的補(bǔ)充保險(xiǎn)或商業(yè)保險(xiǎn)。

　　在此提醒廣大企業(yè)，為職工繳納各項(xiàng)保險(xiǎn)時(shí)需要注意相關(guān)的稅務(wù)處理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)的涉稅政策

　　（一）養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)在企業(yè)所得稅前如何扣除

　　1、企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和基本失業(yè)保險(xiǎn)允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四十九條規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家法規(guī)向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按國家法規(guī)為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。

　　2、企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)也可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。

　　3、企業(yè)補(bǔ)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)時(shí)，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　依據(jù)國稅發(fā)[2003]45號(hào)規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除。

　?。ǘB(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)是否需要繳納個(gè)人所得稅

　　1、企業(yè)和個(gè)人按國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　2、超過標(biāo)準(zhǔn)或比例的部分并入個(gè)人工薪繳納個(gè)人所得稅。

　　依據(jù)財(cái)稅[2006]10號(hào)規(guī)定，企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3、按規(guī)定比例繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金個(gè)人帳戶存款利息所得免征個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字[1999]267號(hào)） ，按照國家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅：

　　4、個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金時(shí)免征個(gè)人所得稅。

　　依據(jù)財(cái)稅[2006]10號(hào)規(guī)定，個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。

　　二、住房公積金及住房補(bǔ)貼的涉稅政策

　　根據(jù)國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定，住房公積金是指國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其在職職工繳存的長期儲(chǔ)金。職工住房公積金包括職工個(gè)人繳存和職工所在單位為職工繳存兩部分，全部屬職工個(gè)人所有。

　?。ㄒ唬?企業(yè)為職工繳納的住房公積金在企業(yè)所得稅前如何扣除

　　1、企業(yè)為職工繳納符合國家規(guī)定比例的住房公積金允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]39號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按國家統(tǒng)一法規(guī)為職工交納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出。

　　2、根據(jù)國稅發(fā)[2001]39號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)超過法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。

　　3、根據(jù)國稅發(fā)[2001]39號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實(shí)物分房以后參加工作的新職工住房補(bǔ)貼資金，可在稅前扣除。

　　（二）住房公積金是否需要繳納個(gè)人所得稅

　　1、住房公積金在月平均工資的12%以內(nèi)的部分不繳個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)財(cái)稅[2006]10號(hào)文件規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　2、住房公積金存入銀行賬戶取得的利息收入免征個(gè)人所得稅。

　　此外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金個(gè)人帳戶存款利息所得免征個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字[1999]267號(hào)） ，按照國家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅。

　　三、企業(yè)為職工繳納商業(yè)保險(xiǎn)的涉稅政策

　　1、納稅人為其投資者或雇員個(gè)人投保的商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號(hào) ）規(guī)定， 納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。

　　2、企業(yè)為員工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)并入個(gè)人工資薪金繳納個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）規(guī)定，單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　四、新準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第五條，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。