消費稅政策調整主要涉稅事項解讀

　　2006年3月21日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號），從4月1日起，對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行了調整。國家稅務總局于3月31日下發(fā)《國家稅務總局關于印發(fā)<調整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[2006]第049號），對有關調整和完善消費稅政策涉及的稅收征收管理問題進行了明確。現(xiàn)就本次消費稅政策調整情況作簡要介紹：

　　一、 消費稅政策調整相關情況

　　1、 政策調整的背景。

　　消費稅是我國1994年稅制改革時設置的，對貨物征收增值稅以后，再根據(jù)特定的財政或調節(jié)目的選擇部分產品（主要是一些消費品）征收的，征收環(huán)節(jié)一般在貨物生產環(huán)節(jié)的稅種。當時設定了包括煙、酒、小汽車等在內11個稅目，以后陸續(xù)對煙、酒等消費稅稅目進行了一些調整。

　??？隨著我國經濟的快速發(fā)展，現(xiàn)行消費稅制存在一些問題：一是征稅范圍偏窄，不利于在更大范圍內發(fā)揮消費稅的調節(jié)作用；二是原來確定的某些屬于高檔消費品的產品，這些年已經逐漸具有大眾消費的特征（如護膚護發(fā)品）；三是有些應稅品目的稅率結構與國內產業(yè)結構、消費水平和消費結構的變化不相適應（如小汽車）；四是消費稅促進節(jié)約資源和環(huán)境保護的作用有待加強。

　　2、 稅目稅率調整情況。

　　此次政策調整是1994年稅制改革以來消費稅最大規(guī)模的一次調整，消費稅稅目由原來的11個調整為14個，新增了木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、成品油6個稅目，取消了護膚護發(fā)品稅目，將汽油和柴油稅目合并至成品油稅目，對小汽車、酒、摩托車、汽車輪胎、化妝品稅目稅率進行了調整。（具體詳細附件<消費稅稅目、稅率新舊對照表>）。

　　新增的稅目：

　　（1）木制一次性筷子。生產和使用木制一次性筷子客觀上消耗了大量木材資源，還給環(huán)境帶來了污染。為了有利于增強人們的環(huán)保意識、引導消費和節(jié)約木材資源，這次將木制一次性筷子納入了消費稅征稅范圍，稅率為5%.

　　（2）實木地板。實木地板是指天然木材經烘干、加工后形成的具有天然原木紋理色彩圖案的地面裝飾材料。為了鼓勵節(jié)約使用木材資源，保護生態(tài)環(huán)境，此次消費稅調整，將其作為一個稅目，按照5%的稅率征收消費稅。

　　（3）游艇。游艇是近幾年我國新出現(xiàn)的只有少數(shù)群體消費的高檔消費品，為了合理引導消費，間接調節(jié)收入分配，這次將游艇納入了消費稅征收范圍，按照10%的稅率征收消費稅。

　?。?）高爾夫球及球具。在我國現(xiàn)階段，高爾夫球仍然屬于只有少部分高消費群體才能消費的活動，其使用的球及球具價格一般很高，為了體現(xiàn)國家對這種高消費行為的調節(jié)，這次將高爾夫球及球具作為一個稅目，按照10%的稅率征收消費稅。

　?。?）高檔手表。目前，一些手表的價格高達萬元甚至上百萬元，有些手表使用貴金屬，并鑲嵌寶石、鉆石，已經超越了其原有的計時功能，屬于一種高檔奢侈品。為了體現(xiàn)對高檔消費品的稅收調節(jié)，此次將高檔手表納入征收范圍，按照20%的稅率征收消費稅。

　?。?）成品油。現(xiàn)行消費稅對石油制品已有汽油和柴油兩個稅目，這次調整稅目后，實際是對航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油開始征收消費稅，即擴大了石油制品的消費稅征收范圍。另外，上述新增的某些油品與汽油、柴油具有一定的替代性，部分質量好的產品還可以直接作為汽油、柴油使用，在實際征管中，存在個別企業(yè)通過混淆產品名稱等進行逃稅的問題。因此，為了控制能源消耗和調控消費結構，擴大消費稅對石油產品的調控力度，將上述油品納入消費稅征稅范圍。具體稅率是：石腦油、溶劑油、潤滑油比照汽油，稅率（稅額）為每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，稅率（稅額）為每升0.10元。

　　這次征稅的石腦油、溶劑油等多數(shù)屬于工業(yè)原料，航空煤油也主要用于航空，因此，征收消費稅將會增加一定的生產成本?？紤]到當前國際市場原油和成品油價格上漲較快，納入征收范圍后如果征收力度過大，將不利于價格的穩(wěn)定，經國務院批準，為適當緩沖對價格的影響，政策出臺時先按應納稅額的30%征收，對航空煤油暫緩征收消費稅。待今后條件成熟時再恢復按法定稅率征收。

　　取消的稅目：

　?。?）護膚護發(fā)品。1994年稅制改革時確定對護膚護發(fā)品征收消費稅，主要是考慮當時這類產品價格一般較高，不屬于大眾消費品，征收消費稅可以起到對消費行為的調節(jié)作用，也有利于增加財政收入。這些年來，隨著我國經濟的不斷發(fā)展，人們的消費水平和消費結構發(fā)生了很大變化，護膚護發(fā)品的消費越來越普及，已經逐漸具有了大眾消費的特征，為此社會上要求停止對護膚護發(fā)品征收消費稅的呼聲也很高。考慮到浴液、洗發(fā)水、花露水等護膚護發(fā)品已成為人民群眾的生活必需品，為使消費稅政策更加適應消費結構變化的要求，正確引導消費，這次調整取消了護膚護發(fā)品稅目。

　?。?）汽油和柴油。將原汽油和柴油稅目，并入成品油稅目，作為其子目繼續(xù)征收消費稅。

　　調整的稅目：

　?。?）小汽車。此次小汽車消費稅調整的主要內容：一是將消費稅對小汽車的分類與國家新的汽車分類標準統(tǒng)一起來，將小汽車稅目分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目；二是調整小汽車稅率結構，提高大排量汽車的稅率。對乘用車（包括越野車）按排量大小分別適用六檔稅率。對中輕型商用客車統(tǒng)一適用5%稅率。這樣就拉大了不同排量汽車的稅率差距，加大了大排量和能耗高小轎車、越野車的稅收負擔，同時也相對減輕了小排量車的負擔，體現(xiàn)出對生產和使用小排量車的鼓勵政策。三是對混合動力汽車等具有節(jié)能、環(huán)保特點的汽車將實行一定的稅收優(yōu)惠。具體由財政部、國家稅務總局另行制定并報國務院批準后實施。

　?。?）摩托車。？對摩托車消費稅的稅率結構進行了調整，將現(xiàn)行10%的稅率，改為按排量劃分兩檔稅率。對排量250毫升（含250毫升）以下的摩托車，按3%的稅率征收消費稅；對排量超過250毫升的摩托車，仍維持10%稅率不變。這樣一方面體現(xiàn)了按排量征稅的原則，另一方面也適當降低了小排量摩托車的稅率，兼顧了農村地區(qū)使用者的稅收負擔。

　　（3）汽車輪胎。為適當減輕斜交輪胎生產企業(yè)的稅收負擔，綜合考慮企業(yè)生產和財政收入等因素，這次政策調整將汽車輪胎10%的稅率下調到3%.子午線輪胎繼續(xù)實行免稅政策。

　?。?）酒。這次進行的稅收政策調整，主要是對酒這個稅目中的白酒子目的調整，取消了糧食白酒和薯類白酒的差別稅率，改為20%的統(tǒng)一稅率。另外還將參考國際經驗，研究白酒貼標等相關稅收征管辦法，健全和完善關聯(lián)交易稅收政策法規(guī)，規(guī)范消費稅稅基，堵塞漏洞。下一步還要配合其他部門健全酒類產品生產流通的法律法規(guī)，嚴格市場準入機制，加強行政執(zhí)法力度，堅決打擊假冒、偽劣產品和偷逃稅收等非法行為。

　?。?）化妝品。在繼續(xù)對各類美容、修飾類化妝品征稅的基礎上，將本次取消的護膚護發(fā)品稅目中的一部分，作為高檔護膚類化妝品，并入該稅目計征消費稅。

　　3、已納稅款的扣除。94年出臺的消費稅，為避免重復征稅，對于用于連續(xù)生產應稅消費品的部分外購或委托加工收回已稅應稅消費品，準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款，目前仍在執(zhí)行的扣除政策包括：

　　（1）以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產的護膚護發(fā)品；

　?。?）以外購或委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；

　?。?）以外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火。

　?。?） 外購或委托加工的已稅汽車輪胎（內胎或外胎）連續(xù)生產汽車輪胎。

　?。?） 用外購或委托加工的已稅摩托車連續(xù)生產摩托車

　　本次政策調整，新增以下扣除項目：

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板。

　　（4）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品。

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。

　　二、 本次政策調整，有關消費稅納稅人主要涉稅事項

　　1、生產銷售高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒的應稅消費品的單位和個人，應于2006年4月30日前到所在地主管稅務機關辦理稅種登記，填寫《應稅消費品生產經營情況登記表》。

　　2、納稅人應自2006年5月1日起，按照規(guī)定的征期到主管稅務機關辦理消費稅納稅申報。

　　生產銷售、委托加工高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油的單位和個人，均應按《規(guī)定》要求到主管稅務機關辦理消費稅納稅申報。

　　生產銷售、委托加工石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油的單位和個人，在辦理納稅申報時還應提供《生產企業(yè)生產經營情況表（油品）》和《生產企業(yè)產品銷售明細表（油品）》。

　　需辦理抵扣稅款手續(xù)的納稅人，除應按有關規(guī)定提供納稅申報所需資料外，還需提供有關抵扣憑證。

　　外購或委托加工收回的高爾夫球具、木制一次性筷子、實木地板、石腦油、潤滑油等為原料生產應稅消費品，準予從消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款。納稅人如需抵扣稅款，在辦理納稅申報時須提供有效憑證。外購應稅消費品準予抵扣的憑證為增值稅專用發(fā)票，委托加工收回應稅消費品準予抵扣稅款憑證為代收代繳稅款憑證，進口應稅消費品的抵扣憑證為海關進口消費稅專用繳款書。稅款抵扣方式為按照當期生產領用數(shù)量計算當期準予扣除的已納稅款。為了便于納稅人正確計算應抵扣稅款，滿足主管稅務機關開展納稅評估等需要，要求納稅人建立抵扣稅款臺賬。

　　小規(guī)模納稅人到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票提供給購貨方時，應按規(guī)定稅率繳納消費稅。這樣規(guī)定，既解決了小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票、購貨方因此無法抵扣已納消費稅款的問題，又能確保小規(guī)模納稅人的應納消費稅足額入庫，避免稅款流失。

　　3、自產自用的石腦油、潤滑油須建立中間產品移送使用臺帳。

　　根據(jù)消費稅暫行條例等有關規(guī)定，生產企業(yè)將自產應稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品的，不繳納消費稅；用于連續(xù)生產非應稅消費品或其他方面的，應于移送使用時繳納消費稅。石腦油、潤滑油可以有多種用途，既可以作為中間產品連續(xù)生產汽油等應稅消費品，也可以作為中間產品生產乙烯等非應稅消費品，還可以用作其他方面。由于煉化企業(yè)生產工藝、生產裝置、儲存運輸?shù)染胁煌谄渌麘愊M品的特殊性，管理上困難較大，因此，規(guī)定納稅人對自產自用的石腦油、潤滑油應建立中間產品移送使用臺賬，作為主管稅務機關對煉化企業(yè)實施稅收控管的有效憑據(jù)。

　　4、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等可以享受減稅政策的成品油的申報。

　　石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油應根據(jù)實際銷售數(shù)量按照規(guī)定稅率計算申報消費稅，按照應納稅額的30%繳納消費稅。即，對這4種成品油的減稅政策僅指減少應納稅額，并不是降低單位稅額。因此，生產這些應稅消費品的納稅人應就實際銷售數(shù)量全額申報、依率計征、按比例繳庫。